Анатолий Васильевич Шкред
Краткая налоговая история
Послеведийский (классический) период
Последним периодом в истории Древней Индии считается послеведийский, продлившийся со II в. до н. э. до VII в. н. э. В III в. страной начала править династия Гуптов, времена которой называют «золотым веком» Индии. Именно тогда были выработаны каноны национальной литературы, живописи, философии и архитектуры.
Система управления при Гуптах была слабоцентрализованной. Большую роль играли местные советы, которые отвечали за сбор налогов с населения в пользу императора. Именно в послеведийский период появился один из наиболее интересных с точки зрения налогообложения документов – «Манавадхармашастра», или «Законы Ману»: сборник из 2685 поучений и рекомендаций для населения, написанный в форме двустиший на санскрите.
В отношении налогообложения «Законы Ману» повторяют рекомендации предыдущих времён. Главной задачей царя в них названа охрана подданных, за что он наделялся правом взимать налоги, однако при этом должен был соблюдать меру.
Налог на зерно был установлен в 1/6, 1/8 или 1/12 часть урожая, налог с золота и скота – в 1/20 (но не менее каршапана – серебряной монеты весом 2,7–3,4 г), ремесленники и мастера художественных ремёсел вместо уплаты налога должны были выполнять работы.
Для ремёсел, сбора ягод, лекарственных растений и мёда, производства древесины, масла, мяса и пр. налог устанавливался в 1/6 часть общего количества товаров.
Законы регламентировали также проценты по займам в зависимости от принадлежности к определённой варне: для брахмана они составляли 2 % в месяц, для кшатрия – 3 %, для вайшьи – 4 % и для шудры – 5 %.
К VI–VII вв. империя распалась на множество отдельных государств и была покорена ираноязычными кочевниками – эфталитами. Освобождение от эфталитов не помогло Индии – в Средневековье страна вошла завоёванной мусульманами.
§ 1.4. Древний Китай
Китайская цивилизация появилась около 5 тысяч лет назад в бассейне реки Хуанхэ. В XXVII в. до н. э. первый правитель Древнего Китая (ван) – Жёлтый Император или, по-китайски, Хуан-ди – победил соседние племена, создал государство и сформулировал первые законы. Ван – он же Сын Неба – считался посредником между верховным божеством и людьми и отвечал за их благополучие.
Письменных источников тех времен не сохранилось, однако, по мнению историков, страна уже тогда была поделена на части, с каждой из которых правители собирали дань: деньги, одежду, драгоценности, утварь, ткани, предметы для жертвоприношений, девушек в гарем и др.
Первые династии
Сменялись правители, периоды стабильности чередовались со смутными временами. Подходы к государственному управлению и финансовой (налоговой) политике первых династий – Ся, Шан и Чжоу – не имели существенных различий. Экономика основывалась на земледелии. Вся земля делилась на три большие части. Общины обрабатывали и землю правителя (первую часть земель), и собственные наделы, выделенные им для ведения хозяйства (вторую часть). На третьей части владений проживали варвары, с которых собиралась дань.
Существовавшая тогда система налогообложения называлась чжу (колодезная система или система хорошо устроенных полей). Единицей налогообложения был участок площадью 900 му, который делился на 9 частей. Восемь участков отдавались в личное пользование домохозяйствам, а девятый – центральный – обрабатывался совместно и урожай с него шёл в пользу правителя. То есть фактически налог уплачивался трудом.
Во времена правления династии Шан (около 1554–1046 гг. до н. э.) была учреждена должность государственного казначея, появились таможня и таможенные пошлины.
В период династии Чжоу (1046–221 г. до н. э.) сложились структурированные формы государственной и общественной жизни и появился разветвлённый бюрократический аппарат, содержание которого производилось за счёт системы кормления. Сельское хозяйство по-прежнему обеспечивало правителя и его двор натуральными продуктами, которые выполняли роль налогов.
В середине I тыс. до н. э. появились железные сельскохозяйственные орудия, а при вспашке земли в качестве тягловой силы стал использоваться скот. Благодаря этому начали осваиваться не только земли в речных поймах, но и твёрдые почвы, для орошения которых строились водные каналы. На смену общинному устройству пришла патронимия – объединение семей одного рода. Семьи получали и обрабатывали участки в течение трёх лет, затем принудительно менялись ими. Таким образом соблюдался принцип справедливости, так как урожайность земель была разной. Обмен земельными наделами осуществлялся на основе их учёта и плодородия, что заложило основу для формирования земельного кадастра.
С появлением частной собственности на землю и права свободно покупать и продавать её произошёл перенос налогообложения с общины на земельных собственников и появился поземельный налог, который исчислялся в зависимости от площади обрабатываемого участка.
Увеличение производства сельскохозяйственной продукции подтолкнуло развитие торговли, расширение городов и рост их численности. Возросший спрос на орудия производства способствовал развитию ремесленного дела и обогащению купцов и ремесленников. Изменения в экономике закономерно привели к развитию системы управления государственными финансами: были созданы центральная казна и 6 финансовых учреждений, отвечавших за сбор налогов, учёт доходов и расходов.
Налоговая система царства Чжоу получила название «Системы девяти сборов». Первые шесть сборов устанавливали различные ставки натуральной подати для земледельцев в зависимости от удалённости от столицы и качества земель – от 5 до 20 %. Следующие сборы соответствовали таможенным пошлинам, платежам за использование природных ресурсов (лесов и водоёмов) и штрафам за перерасход средств местными органами власти.
Система налогообложения чжу со временем была заменена системой чэ, которая предполагала выплату десятины урожая натуральными продуктами и рассматривалась как система всеобщих пожертвований.
Учёным, ремесленникам и торговцам также выделялись земельные участки, но в размере 1/5 площади для земледельцев.
Князьям выделялись наделы первого, второго и третьего классов, с которых они были обязаны отдавать императору часть собираемых земельных налогов. Размер взноса в казну зависел от класса земель. Возможно, это было самое первое прогрессивное налогообложение в истории человечества. Также в казну поступали все производимые городскими жителями изделия, а взаимен им выдавались продукты питания и всё необходимое.
С развитием торговли появились таможенные платежи и другие сборы с торговцев: за хранение товаров на складах, открытие торгового места, заверение договоров и сделок, а также штрафы за нарушения правил торговли и налог на посреднические конторы.
Кроме налогов существовали другие чётко регламентированные повинности: трудовая повинность (дин), обеспечение армии и воинская служба.
Налоги во времена княжеств
В VIII–III вв. до н. э. на территории Древнего Китая возникло множество княжеств, во главе которых стояли владельцы наделов, отданных в кормление чиновникам. Княжества не подчинялись вану, вели независимую политику и часто воевали между собой.
Изменения налоговой системы в древнекитайских княжествах шли примерно в одинаковом направлении – отменялась колодезная система, земли передавались общинникам, которые выплачивали с них земельный налог. Росли трудовые повинности и военный налог, монополизировались природные ресурсы. Усиливалась роль торговых налогов и таможенных платежей. Однако каких-либо заметных изменений в управлении государственными финансами и налоговом администрировании не произошло, за исключением княжества Цинь, где первый советник правителя по имени Шан Ян (390–338 гг. до н. э.) провёл жёсткие реформы.
Придавая особое значение сельскому хозяйству, Шан Ян ввёл частную собственность на землю, узаконил её свободную куплю-продажу, а освоение завоёванных земель поощрял освобождением от налогов сроком на 10 лет. Для каждого хозяйства был установлен фиксированный налог как доля от полученного урожая. Земельный налог выплачивали все подданные без исключения, а с общинников дополнительно взимался сенной налог. Не занятые в земледелии и военном деле лица облагались высокими налогами и трудовыми повинностями.
Для учёта хозяйств проводились переписи населения, земель и скота. На основе полученных данных взимался налог.
Торговля признавалась вредным занятием, и налог на продажу мяса и вина был установлен на уровне, в 10 раз превышавшем их начальную цену, что привело к разорению части купечества.
Фиксированный налог упразднил систему кормления. Средства на содержание чиновников стали выделяться из государственной казны. Была введена круговая порука по соблюдению законности, поощрялись доносы, а укрывательство каралось смертной казнью.
В результате проведённых реформ княжество Цинь оказалось сильнее соперников и вышло победителем из «периода Сражающихся царств».
Империя Цинь
В 221 г. до н. э. правитель княжества Цинь Цинь Шихуанди (259–210 гг. до н. э.) объединил земли княжеств и стал первым императором Китая – империи Цинь. Новый император разделил страну на 36 областей под управлением губернаторов, унифицировал денежную систему, ввёл новую систему мер и весов и упростил письменность. Во времена его правления были стандартизированы все налоги и повинности, а также законодательно регламентирована система налогообложения. Местные налоги были отменены, все налоговые обязательства – централизованы, а доходы шли в казну, которая была разделена на государственную (для земельных и подушных налогов) и казну императора (для остальных налогов и сборов).
Земельный налог предполагал уплату до половины, а иногда до 2/3 полученного урожая. Также сохранился сенной налог для корма императорских лошадей. Все не работавшие на земле жители платили подушную подать, а впоследствии она стали собираться со всех в денежной форме. Сохранились таможни и таможенные пошлины, и торговцы уплачивали налоги и сборы при перемещении товаров и в местах их продажи.
Государство монополизировало разработку руды и соли, установив на их использование налоговую ставку 30 %. Для сбора этих налогов было создано специальное ведомство, а доходы шли на удовлетворение личных нужд императора.
Масштаб общегосударственных повинностей значительно вырос как по длительности, так и по количеству привлечённого населения. Существовало три вида повинностей: караульные (ремонт инженерных сооружений в течение 1 года), воинские (служба в течение 2 лет – 1 год в армии и 1 год в службе охраны) и северо-западные (служба на опасных рубежах империи в течение 1 года, которая также включала строительство крепостей и их охрану от нападений соседних народов).
От уплаты налогов и выполнения повинностей законодательно были освобождены старики и больные, а также установлены послабления во время природных катаклизмов и военных действий. В целом же налоги на землю, подушный налог и монополии на железо и соль на человека в среднем были в 20 раз выше, чем во времена династии Чжоу.
Частное землевладение, высокие налоги и принудительные трудовые повинности разоряли мелких земледельцев. К тому же Цинь Шихуанди начал строительство Великой Китайской стены, переселив на стройку около 400 тысяч людей, что отрицательно сказалось на состоянии сельского хозяйства.
Жёсткая эксплуатация и высокие налоги стали поводом для всенародной ненависти к династии Цинь. Вскоре после смерти императора в 210 г. до н. э. по всей стране начались восстания, и через несколько лет правление этой династии завершилось.
Империя Хань
Новую империю Хань, которая правила Китаем в течение четырёх веков, вплоть до 220 г. н. э., создал Гао-цзу (личное имя – Лю Бан, ок. 256–195 гг. до н. э.). В период восстаний и войн между провинциями, которые длились в течение нескольких лет после смерти Цинь Шихуанди, численность населения страны снизилась практически в 3 раза – с 20 до 6,5 млн человек. Чтобы восстановить земледелие, Лю Бан отменил жёсткую регламентацию налогообложения и суровые наказания за налоговые нарушения, объявил широкую амнистию, призвал всех беглых и изгнанных вернуться и получить обратно свои земли и жилища, а также вернул права земледельцам, под угрозой голода продавшим себя в рабство.
Налоги были снижены до 1/15 части урожая, но подушная подать и повинности сохранились, как и возможность откупиться от них. Для расчёта налога земледелец должен был самостоятельно заполнить определённую форму – своего рода налоговую декларацию, указав в ней площадь участка, объём собранного урожая и размер налога, а затем сдать документ и выплатить налог чиновникам.
С целью ограничить купечество были увеличены налоги на торговлю.
Политика императора принесла результаты – в государстве установились относительное спокойствие и порядок. После смерти Лю Бана во время последовательного правления трёх его сыновей государственная политика в сфере налогообложения сохранялась, а ставка земельного налога снижалась вплоть до 1/30 полученного урожая, что в итоге привело к значительному увеличению доходов казны и накоплению зерна в государственных хранилищах.
Реформы императора У-ди
Следующий император, У-ди (156–87 гг. до н. э.), инициировал масштабные строительные проекты, расширил территорию страны и провёл различные реформы. Чиновников стали готовить в специальных учебных заведениях, куда мог поступить любой свободный человек и стать государственным служащим, успешно сдав экзамены.
Ставку налога на земледелие вернули к 1/15 части урожая, и этот налог выплачивался натуральными продуктами. Подушная подать уплачивалась деньгами, а с учётом численности населения почти в 60 млн человек это приносило большие доходы в казну.
Необходимость платить налоги деньгами стимулировала развитие торгового оборота. В 121 г. до н. э. в Среднюю Азию по Великому шелковому пути отправился первый торговый караван. У-ди повысил налоги для купцов и ростовщиков в 5 раз. Для ремесленников был установлен налог в размере 3 %. С купцов также взимался налог на займы (деньгами или продуктами), который выплачивали заимодавцы. Поскольку купцы и ростовщики не стремились заявлять о своих доходах, то появился специальный закон, который обязывал соседей и знакомых под страхом штрафов доносить на неплательщиков. Введённые меры против купцов и ростовщиков в итоге привели к росту цен на рынках.
В 119 г. до н. э. были введены налоги на имущество – повозки, лодки, магазины, домашний скот и пр.
Для взрослых мужчин вновь появилась воинская повинность – обязательная служба в армии в течение 1 месяца в году. От неё, как и от других повинностей, можно было откупиться.
Сохранялись монополии государства на производство железа и соли. Рудники и оборудование предоставлялись в пользование частным лицам, которые были обязаны вносить налоги в императорскую казну.
Реформы Ван Мана
До конца I в. до н. э. правители империи Хань заботились о сокращении государственных расходов и снижали налоги, благодаря чему удалось улучшить положение в стране. Однако затем началась деградация империи. Коррупция во власти стала причиной многих бунтов. Земледельцы разорялись и оказывались в зависимости от крупных частных собственников, их земли выкупались за бесценок. Массовым явлением стала самопродажа в рабство. Безземельные китайцы были вынуждены брать в аренду землю у аристократии и расплачиваться за неё половиной урожая.
Решить накопившиеся проблемы попытался император Ван Ман (45 г. до н. э. – 23 г. н. э.), проведя ряд реформ для укрепления центральной власти, поддержки мелких земледельцев и ослабления аристократии. Он провёл 5 денежных реформ, отменил старые деньги, ввёл в обращение новые и обязал знать обменять старые золотые монеты на новые позолоченные, сделанные из бронзы, благодаря чему казна государства была пополнена, а положение аристократии значительно ухудшилось.
Земельный налог составлял 10 % полученного урожая, а в 4 г. н. э. появился подоходный налог. Его размер был идентичен земельному – 10 % чистого дохода, и платили его все, кто занимался предпринимательской деятельностью. Необходимо было самостоятельно декларировать свои доходы и уплачивать налог в государственные учреждения, а нарушения наказывались согласно установленным законам.
Свободный оборот земли был отменён и возвращена колодезная система. Землевладельцы, не обрабатывавшие свои земли, облагались налогом «на лень», то есть должны были выплачивать штрафы или отрабатывать государственные трудовые повинности.
В 10 г. Ван Ман провёл ряд экономических реформ, которыми закрепил монополии на производство и торговлю алкоголем, солью, изделиями из железа, производство оружия, чеканку монет, доходы с горных и болотистых местностей. Он установил твёрдые цены на продукты питания и ткани, выкупая излишки товаров на государственные склады и выставляя их на продажу при дефиците и росте цен. Специально созданное государственное агентство выдавало ссуды предпринимателям в размере 3 % в месяц.
В 11 г. случилась природная катастрофа: река Хуанхэ изменила русло и затопила многие земли. Начался голод. Недовольные политикой императора аристократы назвали катастрофу карой за его земельные реформы, и Ван Ман был вынужден отменить их.
Дальнейшие реформы коснулись государственного устройства: были уменьшены округа и, соответственно, понижен ранг чиновников, а жалование им устанавливалось пропорционально полученному урожаю. Однако в итоге это не помогло остановить сопротивление крупных собственников и улучшить положение народа. Обстановку в стране ухудшил голод 21–22 гг., и в результате восстания Ван Ман был свергнут и убит.
Новый император Гуанъу-ди (5 г. до н. э. – 57 г. н. э.) провёл ряд преобразований: освободил частных рабов из числа этнических китайцев, раздал народу землю, радикально снизил налоги (до 1/30 полученного урожая), освободил население от многих повинностей, провёл ирригационные работы на старых землях и организовал освоение новых. Однако вскоре наступил очередной кризис – земли снова стали переходить в руки крупных землевладельцев, а сельское население оказалось у них в зависимости. При этом «сильные дома» укрывали своих рабов от государственного учёта, что снижало поступления подушной подати в казну.
Чтобы компенсировать потери, государство усилило эксплуатацию жителей, находившихся под его контролем, что только ускорило их разорение и переход к «сильным домам», которые предоставляли им землю в аренду.
В конце правления династии Хань ставка земельного налога составляла всего 1 %, но были увеличены налог на имущество и подушная подать, и намеренное занижение численности жителей продолжилось.
Положение усугубляла коррупция чиновников всех уровней. В результате новых восстаний и междоусобных войн численность населения резко сократилась: с 60 до 16 млн человек. Экономика Китая пришла в упадок, ирригационные системы были разорены, площади обрабатываемых полей уменьшились, снова наступил голод.
Некогда единая империя Хань распалась на царства, во главе которых встали крупные землевладельцы – хозяева «сильных домов».
§ 1.5. Древняя Персия
Держава Ахеменидов – под таким названием известно первое персидское государство, образовавшееся в конце VIII в. до н. э. в области Парса (Фарс) на юго-западе Иранского нагорья. Оно постепенно подчинило себе земли Ближнего Востока – Лидию, Вавилон, Кипр и Египет, а также ряд греческих городов, Армению, западную часть Индии (до р. Инд) и некоторые другие территории.
Налоговая система Ахеменидов
Единую систему налогообложения создал Дарий I (550–486 гг. до н. э.). Он ввёл единый свод законов, сохранив для каждого покорённого народа свой язык, религию и иногда даже национальных правителей.
Империю разделили на административные округа – сатрапии, во главе с персидскими чиновниками или представителями местной знати, которые подчинялись имперской администрации и отвечали за судебное производство, порядок в хозяйстве и сбор налогов.
Для надёжной связи с провинциями были проложены качественные дороги. Они не только помогали оперативно перебрасывать войска для защиты от внешних вторжений и подавления восстаний, но и использовались для почтовой связи и перевозки дани из сатрапий в царскую казну.
Со всех сатрапий взималась дань серебром или золотом. Размер дани определялся исходя из площади обрабатываемой земли, её плодородности, ассортимента сельскохозяйственных культур и числа жителей и оставался неизменным вплоть до падения Персидской империи. Некоторые сатрапии дополнительно поставляли лошадей, зерно и другие натуральные продукты для снабжения расквартированных войск.
Размер подати с одного земельного надела обычно составлял 1 мину серебра. Её должны были платить все землевладельцы за исключением персидских вельмож и тех, кого царь лично освободил от уплаты. Животноводы, ремесленники и другие получавшие доходы лица также обязаны были платить подати.
Налоги уплачивались в денежном эквиваленте нечеканенным серебром. Размер податей контролировался при помощи весов и учитывал чистоту серебра. После взвешивания и оценки качества металла производился пересчёт и определялся размер доплаты. Собранное серебро передавалось в храмовые и государственные мастерские, где производились его очистка и переплавка в стандартные слитки. После этого основная часть отправлялась в царскую казну, а небольшая доля оставалась на нужды сатрапов.
В собственную казну сатрапы также собирали различные местные налоги, из которых финансировались администрация сатрапий и военные гарнизоны, строительство дорог, общественных зданий и дворцов.
В дополнение к прямым податям существовали другие пошлины и налоги деньгами и натуральными продуктами: портовые пошлины, сборы за пользование причалами, за проход судна по каналу, пользование некоторыми мостами и водой их ирригационных систем, за ловлю рыбы и т. д.
Чтобы выплачивать дань золотом и серебром, плательщики вынуждены были брать деньги у ростовщиков. Недостаток металлических денег привёл к росту инфляции и ставок ссуд от 20 до 40 %, что разорило многих землевладельцев. Непомерное, разорительное налогообложение стало причиной многих восстаний против персидского господства в сатрапиях.
Сатрапии, не имевшие собственных запасов драгоценных металлов, были вынуждены изыскивать средства на выплату дани за счёт торговли с соседями. Развитию торговли также способствовали качественные дороги, соединявшие основные города империи. Местные власти обеспечивали безопасность торговцев на дорогах и охрану их имущества.
Важную роль в установлении торговых связей сыграло введение единой золотой монеты – дарика, имевшего хождение во всех сатрапиях. Дарик, благодаря малому количеству примесей в золоте, из которого он был отлит, на протяжении ещё нескольких веков оставался основной золотой монетой Древнего мира.
Много десятилетий могущество державы Ахеменидов держалось на армии. Однако греко-персидские войны снизили её боеспособность, а внутренние междоусобицы, сепаратизм сатрапий и народные восстания ослабили центральную власть. В 331 г. до н. э. держава Ахеменидов прекратила своё существование, а её страны покорились Александру Македонскому, после смерти которого распались на множество независимых стран, значительная часть которых вошла в государство Селевкидов.
И рано умерший Александр Македонский, и правившие после него два с половиной века Селевкиды не особо преуспели в построении системы налогообложения и в основном использовали ту, что была создана Ахеменидами.
В дальнейшем на значительной части Персидской империи возникло Парфянское царство (250 г. до н. э. – 227 г.), а затем государство Сасанидов (или Вторая Персидская империя, 224–651 гг.), которое в итоге вошло в Арабский халифат.
