Евгения Цанова
Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес
Глава 5
Налоги с наследства платить не надо, но есть нюансы…
Совсем-совсем не надо?
А если унаследована доля в уставном капитале или я получил не сами деньги, а лишь право на них?
С доходов, получаемых в виде наследства, что бы это ни было: деньги, дома, антиквариат, доли в уставном капитале – налог платить не надо. Эти доходы освобождаются от налогообложения, кто бы ни выступал наследодателем: близкий родственник или случайный встречный, с которым вы разговорились на скамейке в парке, оказавшийся одиноким смертельно больным миллиардером, ищущим родственную душу, – так ведь бывает, правда? Наверняка среди моих читателей есть и те, кто оказался именно в такой ситуации. Также не имеет значения, был ли наследодатель гражданином РФ, где он проживал и являлся ли налоговым резидентом.
Не надо включать освобождаемые от налогообложения доходы и в налоговую декларацию наследника.
На этом я могла бы главу и закончить, радостно отрапортовав своему редактору о завершении очередного этапа работы над книгой. Но все же придется чуть-чуть задержаться.
Во-первых, есть прямо оговоренное законом исключение. Если вы наследник автора произведений науки, литературы, искусства или владельца патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, то с вознаграждений, которые выплачиваются вам за использование прав на эти произведения или патенты, налог платить надо. И платить его наследнику придется, как мы разбирались в главе 2, самостоятельно, сдавая налоговую декларацию.
Во-вторых, как мы уже упоминали, доход от продажи имущества, полученного в порядке наследования, от налога не освобождается, если только с момента смерти наследодателя не прошло больше трех лет. При этом у наследника, который является налоговым резидентом России, есть право на имущественные вычеты (см. главу 3).
В-третьих, много интересных ситуаций возникает на практике, если унаследована доля в уставном капитале или акции. Например, наследник может получать дивиденды, которые были начислены, то есть решение об их выплате принято организацией еще до смерти наследодателя. Казалось бы, поскольку право на эти средства перешло именно в порядке наследования, они должны освобождаться от налога. Однако Минфин как орган, уполномоченный давать разъяснения по вопросам налогообложения, считает, что эти доходы облагаются в общем порядке. Мнение, как минимум, спорное, но вероятно, доказывать свое право на освобождение от налога придется в суде.
Бывает также, что наследник получает не долю в уставном капитале как таковую, а ее действительную стоимость. Например, такое может произойти, если устав общества с ограниченной ответственностью предусматривает, что новый участник может быть принят в общество только с согласия других участников. Если такое согласие на принятие наследника в участники дано не было, право на долю умершего участника переходит к обществу, которое обязано выплатить ее действительную стоимость наследнику.
Минфин при этом настаивает, что такие доходы должны облагаться налогами в общем порядке, – в отличие от Верховного Суда, который признал доходы в виде действительной стоимости доли, выплаченной наследнику вместо самой доли, освобождаемыми от налога. Так что не исключено, что налоговые органы будут считать, что налог с таких средств уплатить надо, но у наследника есть отличные шансы доказать, что доход от налога освобождается. Как мы рассмотрим дальше, в главах, посвященных взаимоотношениям с налоговыми органами и спорам с ними, авторитет Верховного Суда для налоговых органов весьма велик.
Главное, что надо учитывать: чтобы претендовать на освобождение от уплаты налога, наследник должен получить стоимость доли, не становясь участником ООО. Если же он сначала был принят, а потом решил выйти из общества и получить свою долю деньгами, уклониться от налогообложения уже не получится.
В-четвертых, бывает, что наследник получает за наследодателя долги по заработной плате. Позиция в этом случае однозначная: налог с таких средств платить не надо. Не должен его удерживать и налоговый агент, бывший работодатель наследодателя, так что не забудьте проследить за этим, получая наследство.
То же самое касается пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде.
Для самостоятельного изучения:
Про освобождение от налога доходов, полученных в порядке наследования, – пункт 18 статьи 217 НК РФ.
Про освобождение от налога пенсионных накоплений – пункт 48 статьи 217 НК РФ.
Про отсутствие обязанности представлять налоговую декларацию при получении наследства – письмо Минфина России от 22.03.2022 № 03-04-05/22193.
Про налогообложение дивидендов, полученных наследником, – письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.
Про налогообложение действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследнику, – письма Минфина России от 18.12.2020 № 03-04-06/111347, от 16.12.2020 № 03-04-06/110194, от 04.09.2018 № 03-04-06/63159, от 12.07.2018 № 03-04-06/48735, кассационное определение Верховного Суда РФ от 27 октября 2021 г. № 46-КАД21-1-К6.
Про освобождение от налога зарплаты наследодателя – письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 17.09.2018 № 03-04-05/66356, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.
Глава 6
Всякая всячина с НДФЛ: как платить налог с процентов, дивидендов, страховых выплат и доходов от продажи ценных бумаг
Кто должен посчитать и заплатить налог?
Надо ли обычному человеку разбираться в правилах расчета?
Как вы уже знаете, существует великое множество видов доходов. Несмотря на то что в большинстве случаев налог с этих доходов за нас считает кто-то другой – налоговый агент или налоговый орган, – хорошо бы в общих чертах понимать, как это происходит, чтобы не удивляться, если окажется, что вы что-то должны государству, или чтобы вовремя заметить, что налог заплачен излишне.
Ниже разберемся с наиболее распространенными ситуациями, возникающими со «всякой всячиной».
Проценты по счетам и вкладам
Если процент по вкладу или остатку средств на счете не превышал 1 % годовых в течение всего года, такие доходы налогом не облагаются. Если же ставка процента выше 1 % годовых, налог считается с суммы дохода, которая рассчитывается так:
1. Надо посмотреть, какие размеры ключевой ставки центробанка действовали на первое число каждого месяца в течение года, и взять самое высокое из значений[11].
2. Посчитать проценты за год по вкладу в размере 1 000 000 рублей исходя из максимальной ставки, определенной на шаге 1.
3. Взять фактическую величину процентов по вкладу за год и вычесть из нее сумму процентов, определенную на шаге 2. Разница и будет величиной дохода, с которой надо заплатить налог.
15 января 2022 года Ольга положила 3 000 000 рублей на вклад в банке под 9 % годовых. Сумма процентов за год составила 258 904 рублей. Максимальное значение ключевой ставки в 2022 году по состоянию на первые числа месяца составило 20 % (такое значение было 1 марта 2022 года). Получается, что необлагаемая сумма процентов за 2022 год составляет 1 000 000 рублей * 20 % = 200 000 рублей. Это значит, что Ольге придется заплатить налог с доходов, превышающих эту сумму: 258 904–200 000 = 58 904 рублей. Иными словами, эта сумма и будет налогооблагаемым доходом от вклада Ольги.
Если у вас несколько вкладов, доходы в виде процентов по всем вкладам за год надо сложить и уменьшить на необлагаемую сумму, посчитанную как в примере выше. Полученная разница будет составлять налогооблагаемый доход.
Информацию о полученных клиентами процентах по вкладам и счетам в налоговый орган передают банки. Налоговый орган исчисляет налог с этих доходов и указывает его в уведомлениях, рассылаемых налогоплательщикам по итогам предыдущего года. Но если вы пользуетесь личным кабинетом налогоплательщика на сайте nalog.ru или сумма налога составляет меньше 100 рублей, по почте налоговое уведомление вам никто не пришлет – в этих случаях ищите информацию о начисленных налогах в личном кабинете.
С 2025 года к доходам в виде процентов по вкладам применяется особая ставка налога, такая же, как и к доходам от продажи имущества или дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы. Более высокие ставки налога к таким доходам применяться не будут (см. главу 11).
Выплаты по договорам страхования
Как вы уже поняли, выплаты от страховых компаний – это тоже доход. Правда, в большинстве случаев такой доход налогом не облагается. Случаев, когда страховые выплаты освобождаются от налогообложения так много, что я даже не буду пытаться их перечислить. Назову лишь несколько случаев, когда налог с доходов по договорам страхования платить все-таки придется.
1. Выплаты по договорам добровольного страхования жизни, по которым страховые взносы уплачивались самим налогоплательщиком или его близкими родственниками. Такие выплаты облагаются лишь в части, превышающей страховые взносы, проиндексированные с учетом ставки рефинансирования, а с 2025 года – лишь в части, превышающей просто сумму страховых взносов, без учета индексирования. Если же взносы по договору страхования уплачивались кем-то другим, например, работодателем, НДФЛ надо будет заплатить со всей суммы страховой выплаты.
2. Суммы возвращенных страховых взносов при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, если раньше налогоплательщик пользовался социальным вычетом по этим взносам (уменьшал налогооблагаемый доход на сумму взносов в периодах их уплаты).
Если вы досрочно расторгли договор страхования жизни, а социальным вычетом по взносам не пользовались или использовали его лишь частично, возьмите в налоговой соответствующую справку и дайте ее страховой компании. В противном случае страховая компания как налоговый агент может удержать с вас налог при возврате взносов[12].
3. Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования в счет оплаты санаторно-курортных путевок.
Иногда работодатель оплачивает путевки для работников не напрямую, а через договор ДМС. Для работника такая схема невыгодна, ведь путевки, оплаченные работодателем, в налогооблагаемый доход не включаются, а оплаченные страховой компанией – включаются. Это значит, что во втором случае сумма налога будет удержана с работника. Так что, если у вас есть выбор, – не соглашайтесь на покупку путевки по ДМС.
4. Выплаты по договорам имущественного страхования, к которым относятся и договоры страхования ответственности в случае гибели или повреждения имущества. Налогооблагаемый доход в этом случае считается следующим образом:
Если имущество полностью уничтожено:
Сумма полученной выплаты – рыночная стоимость имущества на дату заключения договора – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход
При повреждении имущества:
Сумма полученной выплаты – фактические расходы на ремонт или, если ремонт не производился, необходимые расходы на ремонт по заключению независимого эксперта – сумма уплаченных страховых взносов = налогооблагаемый доход
Из этих формул видно, что получить налогооблагаемый доход по договорам имущественного страхования не так-то просто, ведь страховые компании редко выплачивают что-то, кроме компенсации прямого ущерба. Тем не менее, если посмотреть на судебную практику судов общей юрисдикции, можно увидеть довольно большое количество споров, связанных с уплатой налога со страховых выплат. Нередко при этом налогоплательщикам удается доказать, что оснований для уплаты налога не было. Так что, если при получении страховой выплаты вы обнаружите, что страховая компания удержала налог, есть смысл разобраться. На практике, стремясь избежать споров с налоговыми органами, страховые компании порой пытаются удержать с получателей выплат лишнее.
5. Пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если договор заключил в вашу пользу кто-то другой, например, работодатель. Сами взносы, которые по договору негосударственного пенсионного обеспечения платит работодатель, налогооблагаемым доходом при этом не являются.
Налоговым агентом при выплате по договору страхования выступает страховая компания. Именно она отвечает за расчет и удержание налога. Если же страховая по каким-то причинам налог не удержит, она передаст сведения о выплаченном доходе в налоговую инспекцию. В этом случае вы узнаете о задолженности из налогового уведомления, полученного в следующем году. Так что при получении крупных выплат от страховой компании есть смысл запросить у нее справку о доходах и суммах налога физического лица, даже если с вас при выплате ничего не удержали.
До 2025 года к доходам в виде страховых выплат для налоговых резидентов не применяется ставка налога выше 13 %, а с 2025 года применяется такая же ставка, как и для доходов от продажи имущества, дарения, процентов по вкладам: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).
Дивиденды
Хотя в законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью прибыль, распределяемая ООО, не называется дивидендами, для целей налогообложения это тоже дивиденды. Иными словами, когда мы говорим о дивидендах, имеем в виду и дивиденды по акциям, и прибыль, получаемую участниками обществ с ограниченной ответственностью.
Если дивиденды выплачивает российская организация непосредственно акционеру (участнику), то, как правило, вопросов не возникает. Тот, кто платит дивиденды, сам как налоговый агент исчисляет, удерживает и платит в бюджет налог, а получателю средств не надо ни о чем беспокоиться, если только в течение года не произошла смена налогового резидентства и налог надо доплатить (подробнее об этом поговорим в главе 10). Налог рассчитывается и уплачивается при каждой выплате дивидендов. По итогам года он может быть пересчитан, и тогда возникнет сумма налога к доплате (если есть основания для применения повышенной ставки налога, о чем мы поговорим в главе 11). Об этом вы в случае чего узнаете из налогового уведомления.
Если дивиденды выплатила иностранная организация, такой доход считается доходом, полученным от источника вне России. В этом случае необходимо обязательно сдать налоговую декларацию. С таких доходов, как правило, уже удержан налог в соответствии с законами иностранного государства. Если с иностранным государством заключен договор об избежании двойного налогообложения, эту сумму можно зачесть в счет уплаты налога в России. Налоговые ставки в других государствах часто выше, чем в России, то есть налог, удержанный при выплате дивидендов, выше налога, подлежащего уплате в России.
Так или иначе необходимо получить документ от того, кто выплатил доход, подтверждающий сумму удержанного налога, и приложить его к налоговой декларации. Какой это должен быть документ, в общем случае сказать невозможно: в разных государствах они могут выглядеть и называться по-разному. Важно, чтобы этот документ содержал информацию о сумме дохода, который налогоплательщик получил в отчетном году, и сумме налога, который был с него удержан. Кстати, позаботьтесь о переводе документа на русский язык – иначе налоговый орган его не примет.
Даже если налог с иностранных дивидендов доплачивать не надо, декларацию все равно следует сдать. Хотя при отсутствии налога к доплате штраф за несданную декларацию составит всего 1000 рублей.
Если дивиденды выплачиваются не напрямую, а через российского участника рынка ценных бумаг – брокера, доверительного управляющего, депозитария – рассчитывать и удерживать налог будет этот самый посредник, и он же в случае необходимости выдаст вам справку о доходах и суммах налога физического лица.
Предположим, у вас есть основания для применения налоговых вычетов, например, в связи с расходами на лечение или в связи с покупкой квартиры. К сожалению, к доходам в виде дивидендов их применить не получится: налог придется платить с полной суммы полученных дивидендов.
С 2025 года для дивидендов будет действовать такая же ставка налога, как и для доходов от продажи имущества, дарения: 13 % для доходов до 2 400 000 рублей и 15 % для доходов сверх этой суммы (см. главу 11).
Доход от операций с ценными бумагами
Помимо дивидендов, доход по ценным бумагам может возникнуть при их продаже или погашении, а также при выплате купонного дохода по облигациям. Нюансов расчета налога с таких доходов огромное количество, и часто даже налоговые специалисты не ориентируются в них свободно. Однако, поскольку налог по операциям с ценными бумагами, как правило, исчисляют и уплачивают налоговые агенты – брокеры, организации, осуществляющие доверительное управление ценными бумагами, – мы во все нюансы расчета вникать не будем.
Обращу внимание лишь на некоторые моменты, которые важно понимать человеку, который получает доход.
1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами – это финансовый результат, то есть прибыль или убыток по таким операциям. При этом уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы, связанные с их приобретением, не считается имущественным вычетом, как при продаже прочего имущества. Из этого следует ряд практических выводов. Например, уменьшение дохода от продажи квартиры на расходы по ее покупке – это имущественный вычет. Чтобы им воспользоваться, то есть не платить налог со всей продажной цены, надо представить налоговую декларацию, а также быть налоговым резидентом России (об этом подробнее поговорим в главе 10). А вот при продаже ценных бумаг налоговая база сразу определяется за вычетом расходов. Это значит, что для уменьшения на расходы необязательно сдавать налоговую декларацию. При этом для нерезидента действуют те же правила, то есть он тоже имеет право на уменьшение дохода от продажи или погашения ценных бумаг на расходы.
2. Налоговый агент удерживает налог при каждой выплате дохода. При этом выплатой признается перечисление средств непосредственно на счет физического лица – так называемый вывод средств. Но окончательно налог считается только по итогам календарного года. При этом налог будет посчитан по всем совершенным сделкам, даже если средства не выведены. При итоговом расчете может возникнуть налог к доплате, если сумма рассчитанного налога превысила ранее удержанную. Если налоговый агент новых выплат дохода конкретному человеку не делает и удержать дополнительный налог неоткуда, ждите соответствующее налоговое уведомление. К слову, не забывайте регулярно проверять личный кабинет налогоплательщика, чтобы не пропустить ничего важного.
3. Если ваш брокер находится не в России, налог придется посчитать и заплатить самостоятельно, сдав декларацию 3-НДФЛ. Так же, как и с дивидендами по акциям иностранных компаний, в этом случае можно зачесть в счет уплаты российского налога сумму, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства. Но это сработает только в том случае, если есть действующий договор об избежании двойного налогообложения. Если операции совершены с иностранными ценными бумагами через российского брокера, он и будет налоговым агентом.
4. Если по операциям с ценными бумагами вы получили убыток, уменьшить на него другие доходы (скажем, заработную плату) не получится. Зато можно перенести убыток на следующие налоговые периоды и уменьшить на его размер прибыль другого периода по операциям с ценными бумагами. Такой перенос можно делать в течение 10 лет с момента образования убытка. Но для этого придется сдать налоговую декларацию, а еще сохранить документы, подтверждающие размер убытка. Кроме того, перенос убытков можно делать только для уменьшения налоговой базы по таким же операциям: на убыток по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, уменьшать прибыль по таким же операциям, на убыток по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, – уменьшать базу по соответствующим операциям. А вот убытки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, переносить вообще нельзя.
5. При продаже ценных бумаг российских организаций и иностранных организаций стран ЕАЭС[13], обращающихся на организованном рынке, которые находились в собственности физического лица больше трех лет, применяется налоговый вычет – прибыль от такой реализации не будет облагаться налогом. Есть предельная сумма прибыли, освобождаемой от налога на этом основании: 3 000 000 рублей, умноженные на количество лет владения ценными бумагами[14]. Как правило, вычет применяет сам налоговый агент, то есть профессиональный участник рынка ценных бумаг, через которого совершаются сделки. Он должен предоставить налогоплательщику расчет суммы вычета. Для налогоплательщика при этом важно понимать, что при прочих равных выгоднее продавать ценные бумаги, которыми он владеет давно. Если же ценные бумаги – это акции – и ими налогоплательщик владел больше пяти лет, то доход полностью освобождается от налогообложения, но с 2025 года это правило работает только для налоговых резидентов.
Лайфхак:
Если вы совершили в текущем году сделку с ценными бумагами, которая принесла вам прибыль, и платить по итогам года налог с этой прибыли нет особенного желания, можно в этом же году (например, в декабре) продать ценные бумаги, которые упали в цене, чтобы убыток от этой сделки перекрыл прибыль от первой сделки. В следующем месяце (в нашем случае – в январе) при желании можно будет снова приобрести убыточные бумаги. Таким образом, состав вашего пакета не изменится, а вот налог на прибыль за истекший год по операциям с ценными бумагами платить не придется.
Что касается доходов по индивидуальному инвестиционному счету, если, открыв приложение, в котором отражаются данные по вашему ИИС, вы видите, что цена вашего портфеля выросла и доход составил, например, 10 000 рублей, это не значит, что с этого дохода придется платить налог. Ведь пока счет не закрыт и средства не выведены, доход по операциям с ценными бумагами по ИИС не возникает.
Если вы совершаете сделки с ценными бумагами через разных брокеров и доверительных управляющих и прибыль по таким сделкам велика, для проверки, правильно ли считается налог, используются ли все возможности для его уменьшения, стоит обратиться к налоговому специалисту – это не та тема, в которой налогоплательщику легко разобраться самостоятельно.
Со ставкой налога по доходам по операциям с ценными бумагами с 2025 года ситуация такая же, как и с прочими доходами, о которых мы говорили в этой главе (подробнее см. главу 11).
Для самостоятельного изучения:
Про доходы в виде процентов по вкладам и счетам в банках – статья 214.2 НК РФ.
Про доходы по договорам страхования – статья 213 НК РФ.
Про негосударственное пенсионное обеспечение – статья 213.1 НК РФ.
Что такое дивиденды для целей уплаты налогов – пункт 1 статьи 43 НК РФ.
Про доходы в виде прибыли (дивидендов) – статьи 214 и 226.1 НК РФ.
Про правила определения налоговой базы по разным видам доходов и применение к ним налоговых вычетов – статья 210 НК РФ.
О доходах по операциям с ценными бумагами – статьи 214.1 и 226.1 НК РФ.
О доходах по государственным и муниципальным ценным бумагам – статья 214.6 НК РФ.
Об освобождении от налога доходов от продажи акций по сроку владения – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ.
О доходах по операциям на индивидуальном инвестиционном счете – статья 214.9 НК РФ.
О применении вычета при реализации ценных бумаг, находящихся в собственности больше трех лет, а также о вычетах по ИИС – статья 219.1 НК РФ.
О применении вычета в виде переноса убытка по операциям с ценными бумагами – статья 220.1 НК РФ.