Роман Гусельников
Внутренний аудит. Третья линия защиты, или Последний рубеж
3.3.1. Задание к ситуации № 3:
Теперь после прочтения очередной ситуации, давайте ответим на вопрос: что, по вашему мнению, помогло бы компании не допустить злоупотреблений топ-менеджера.
Причем отмечу сразу, что запрет на выдачу генеральных доверенностей не является панацеей (их все равно выдают, т. к. часто такая необходимость обусловлена производственными процессами).
Какие рекомендации вы бы предоставили в качестве внутреннего аудитора?
Предоставьте минимум три рекомендации (их может быть больше).
И как мы уже знаем, для начала нам следует:
1. Обозначить проблемы в компании;
2. Определить причины возникновения проблем;
3. Ориентируясь на цели проверки, сформулировать рекомендации по устранению этих причин.
Запишите ваши рекомендации ниже и сравните их с предложениями внутренних аудиторов, представленными на следующей странице:
1. ____________________________________________________________________
______________________________________________________________________;
2. ____________________________________________________________________
______________________________________________________________________;
3. ____________________________________________________________________
______________________________________________________________________;
4. ____________________________________________________________________
______________________________________________________________________;
5. ____________________________________________________________________
______________________________________________________________________.
3.3.2. Рекомендации внутренних аудиторов к ситуации № 3:
Вот какие рекомендации предложили аудиторы:
1. Снять с должности финансового директора;
2. Рассмотреть вопрос о заведении на него уголовного дела для взыскания убытков;
3. Службе безопасности усилить контроль за работой топ-менеджеров;
4. Анализировать действующих и новых контрагентов на аффилированность с персоналом компании (не допускать аффилированности лиц);
5. Принять в штат специалиста по внутреннему аудиту;
6. Проводить в компании процедуры комплаенса и внутреннего аудита ежеквартально;
7. При приеме кандидатов на руководящие должности, проверять их на полиграфе.
Раздел 3.4. Треугольник мошенничества
На примере последней ситуации, хотелось бы уделить внимание, так называемому «треугольнику мошенничества».
Данный термин широко применяется в комплаенсе. Также его часто используют специалисты по экономической безопасности, в т. ч. аудиторы, при проведении внутренних расследований в отношении работников, причинивших компании убытки и ущерб.
В действительности, на практике существует огромное количество способов реализации мошеннических действий.
Однако, несмотря на это, существует всего три составляющих, характерных самому мошенничеству, и как понятию, и как деянию:
1) давление финансовых и иных обстоятельств, подталкивающих к совершению мошеннических действий;
2) возможность совершения мошенничества и сокрытия таких действий (хотя бы некоторое время);
3) способность оправдать это действие.
Эти три составляющие в совокупности образуют «треугольник мошенничества», представленный на рисунке 14. Они определяют мотивацию лица, наличие у него возможности для совершения мошенничества, а также умение данного лица найти оправдание содеянному.
Рисунок 14. Треугольник мошенничества.
Как мы видим, термин «треугольник мошенничества» применим к действиям, деяниям поступкам исключительно физических лиц. Дело в том, что именно они обладают волей на совершение каких-либо действий, в т. ч. мошеннических. Юридические лица такой волей не обладают: за ними стоят все те же физические лица (собственники бизнеса, топ-менеджеры, любые другие заинтересованные работники и иные граждане).
В действительности, мошенник всегда сталкивается с давлением внешних обстоятельств, причем большинство таких обстоятельств связано именно с финансовым неблагополучием (финансовыми трудностями, включая необходимость оплаты долгов).
На примере финансового директора из последней ситуации, можно предположить (при этом я не берусь утверждать), что мотивом к совершению им мошеннических действий явилось возникновение у него обязательств по оплате внедорожника. При этом не исключено, что умысел на совершение таких действий мог возникнуть еще до приобретения автомобиля и заключения соглашений.
В данном случае, не важно: были ли обстоятельства, связанные с приобретением автомобиля и заключением невыгодных для компании соглашений, частью «Большого плана» финансового директора.
Важно то, что мошенничество началось с момента, когда финансовый директор понял, что нуждается в деньгах для погашения своих обязательств.
Таким образом, мотивом для мошенничества и первой составляющей треугольника мошенничества, явилось желание лица погасить долги и тем самым избавиться от давления финансовых обязательств.
Далее, имея на руках генеральную доверенность, у него появилась реальная возможность для совершения мошеннических действий, в виде начисления себе повышенных премий, согласно собственным Приказам о премировании и выплаты материальной помощи, которая таковой не являлась.
Скрывать свое мошенничество (некоторое время, а именно два с половиной года) не составило труда. Дело в том, что в структуре компании не было службы внутреннего контроля; служба безопасности не обладала достаточными знаниями в области внутреннего аудита. Также следует принять во внимание тот факт, что собственник компании и Генеральный директор занимались развитием новых направлений бизнеса и полностью доверяли финансовому директору в вопросах управления текущими делами компании. Можно сказать, что некоторое время действия финансового директора никто не контролировал и не проверял.
Наличие генеральной доверенности на совершение должностным лицом любых действий и факт сокрытия деяния являются второй составляющей треугольника мошенничества.
Что же касается способности оправдать свои действия, то в качестве оправданий могут выступать любые доводы.
Например, апеллирование лица к более худшим с моральной и этической точек зрения поступкам других людей и незначительность по сравнению с ними собственных действий: «… эти олигархи всю страну разворовали и распродали, но я ведь не такой: по сравнению в ними, я украду совсем немного…».
Личные умозаключения финансового директора также могут являться оправданиями, например: «… у моего работодателя и так много денег, а я ничем не хуже. Мне, как и всем людям нужны деньги…» и т. д. и т. п.
Также оправданием, может явиться и сам мотив, например: «… мне же за машину надо платить, я ведь честный гражданин, я возвращаю все свои долги, ну, а вопрос: каким образом я буду это делать? – это вопрос совершенно другого характера. Главное – остаться честным человеком, но не в ущерб себе, разумеется…».
Как мы видим, вариаций для оправданий – масса. Способность лица к оправданиям своих действий и является третьей и заключительной составляющей треугольника мошенничества.
Принимая во внимание все сказанное выше, компания имеет возможность не только выявлять лиц, совершивших мошенничества, но также контролировать и даже предупреждать совершение таких действий.
Главное – вовремя определить потенциальных кандидатов, имеющих возможность совершения мошенничества в компании.
Например, чтобы снизить риск мошенничества кассиров, кладовщиков и иных лиц, ответственных за вверенное им имущество, с ними, как правило, заключаются договоры о полной материальной ответственности.
Вот несколько основных рекомендаций, способствующих предотвращению мошенничества в компании. При трудоустройстве сотрудников, постарайтесь узнать о них, как можно больше. Сделать это можно на собеседовании и путем сбора дополнительной информации из социальных сетей, а также другими допустимыми способами. При необходимости, вы вправе предложить кандидату на должность пройти проверку на детекторе лжи. И не забывайте заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, в случае, если это позволяет сделать законодательство РФ. Безусловно, что предложенные мероприятия не обезопасят вас полностью от совершения мошеннических действий, но точно помогут вам снизить риск их наступления. Будьте бдительны!
