Ю. Е. Короткова
Бухгалтерский учет

Полная версия

13. Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета – формы, в которых подлежат своевременной регистрации и накоплению данные, содержащиеся в первичных учетных документах.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Мнимый объект бухгалтерского учета – несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (втом числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).

Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные российским законодательством, и расходы на их создание.

Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта в целях прикрыть его (в том числе притворные сделки).

1. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

• наименование регистра;

• наименование экономического субъекта, составившего регистр;

• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.

3. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если российским законодательством или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, то экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

4. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Если в соответствии с действующим законодательством изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, то копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном нормативными правовыми актами, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

6. По внешнему виду регистры подразделяются:

• на бухгалтерские книги;

• карточки (свободные листы);

• ведомости – регисты.

7. Бухгалтерские книги применяются:

• для ведения аналитического учета;

• сверки данных оперативного и бухгалтерского учета;

• ведения хронологической записи;

• ведения синтетического учета.

В бухгалтерии ведутся следующие книги: кассовая книга; инвентарная книга учета объектов основных средств; книга учета покупок; книга учета продаж; сальдовая книга; книга (журнал) учета выданных доверенностей; книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности; главная книга.

Карточки (свободные листы) – свободные, не скрепленные между собой листы картона или бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета.

8. К карточкам (свободным листам) относятся:

• инвентарные карточки учета основных средств;

• карточки учета материалов, нематериальных активов;

• карточки аналитического учета затрат на производстве;

• лицевые счета для учета заработной платы каждого работника.

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой.

Ведомости-регистры – отдельные свободные листы, предназначенные для систематизации учетной информации; могут быть скреплены друг с другом для определенных целей.

9. К ведомостям-регистрам относятся:

• ведомость расчета амортизации основных средств;

• ведомость распределения услуг вспомогательных производств;

• ведомость распределения материалов и заработной платы по направлениям затрат.

Отличие ведомости-регистра от карточек состоит в большем размере и необходимости хранения в папках. Ведомости-регистры составляют для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и др.

10. Хронологические регистры бывают следующих видов:

• журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год;

• регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета;

• журнал учета продаж;

• книга учета депонентов и др.

11. Систематические регистры подразделяются на виды в зависимости:

• от счета синтетического учета (оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера и др.);

• счета аналитического учета (ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотная ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.).

12. По способу записей учетные регистры разделяются:

• на регистры с линейной записью;

• регистры с шахматной записью.

14. Двойная запись: сущность и значение

Двойная запись – одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

1. В соответствии с Законом № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Любая хозяйственная операция является движением (изменением) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. После совершения операции открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта для получения информации о движении каждого объекта учета. При этом возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.

Бухгалтерской записью (проводкой) называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операций.

Все операции должны быть подтверждены документами.

Корреспонденция счетов – связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них.

Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

2. Порядок отражения операций способом двойной записи следующий:

• операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;

• операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

• операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

• операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

3. Такой порядок обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разноска операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции. Применение двойной записи обеспечивает контроль правильности разнесенной по счетам суммы и правомерности произведенной операции.

4. Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе.

Котировка – определение и запись на документах корреспондирующих счетов.

Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

5. Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Составить бухгалтерскую проводку, значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Проводки бывают двух видов:

1) простые, в которых корреспондируются только два счета;

2) сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

15. Баланс как важнейшая форма бухгалтерской отчетности

1. В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с отображением источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам формирования на конкретный момент времени.

2. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), в правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса).

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы;

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

3. Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив

Раздел 1. Внеоборотные активы

1. Нематериальные активы.

2. Результаты исследований и разработок.

3. Нематериальные поисковые активы.

4. Материальные поисковые активы.

5. Основные средства.

6. Доходные вложения в материальные ценности.

7. Финансовые вложения.

8. Отложенные налоговые активы.

9. Прочие внеоборотные активы.

Раздел 2. Оборотные активы

1. Запасы.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

3. Дебиторская задолженность.

4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов).

5. Денежные средства и денежные эквиваленты.

6. Прочие оборотные активы.

Пассив

Раздел 3. Капитал и резервы

1. Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей).

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров.

3. Переоценка внеоборотных активов.

4. Добавочный капитал (без переоценки).

5. Резервный капитал.

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 4. Долгосрочные обязательства

1. Заемные средства.

2. Отложенные налоговые обязательства.

3. Оценочные обязательства.

4. Прочие обязательства.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства

1. Заемные средства.

2. Кредиторская задолженность.

3. Доходы будущих периодов.

4. Оценочные обязательства.

5. Прочие обязательства.

4. Для отражения состояния имущества в балансе предусмотрены три графы: в первой графе отражается состояние имущества на отчетную дату отчетного года; во второй – состояние имущества на 31 декабря предыдущего года; в третьей – состояние на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Значение бухгалтерского баланса велико, поэтому его выделяют в самостоятельную единицу, к которой прикладывается отчет в виде совокупности других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Все совершаемые хозяйственные операции влияют на величину баланса, так как в своем движении они затрагивают либо хозяйственные средства, либо источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается неизменной.

5. Основное правило бухгалтерского баланса состоит в необходимости отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой – по источникам их формирования.

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, т. е. баланс не характеризует движение хозяйственных средств и источников их формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.

6. Баланс означает равенство. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.