Елена Ёлгина
Всё о бизнесе за два часа
С другой стороны, сделки по отчуждению долей в ООО подлежат нотариальному удостоверению, но это происходит все-таки не часто.
Права и обязанности по выбору системы налогообложения, начислению и уплате налогов, соблюдению прочих ограничений и требований законодательства у ООО и АО одинаковы. Среди основных различий во внутренних взаимоотношениях между участниками ООО и акционерами АО можно назвать следующие:
1. Устав ООО может предусматривать, что любой участник ООО в любое время имеет право выйти из общества, не спрашивая согласия других участников. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев после выхода выплатить участнику стоимость его доли (в уставе может быть указан иной срок). Стоимость доли рассчитывается за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Данная выплата может быть весьма невыгодна оставшимся участникам и самому ООО. (Впрочем, если у ООО один-единственный учредитель, такая ситуация не страшна. Выход единственного участника из ООО запрещен законом.)
В настоящее время Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) позволяет прописать в уставе ООО запрет на выход участника, установить собственные сроки для выплаты доли вышедшему участнику или запретить выплату доли неденежными средствами (в натуре). Это усложняет жизнь участникам ООО и упрощает жизнь самому обществу.
Если денег на выплату действительной стоимости доли вышедшего участника нет, он может потребовать выплату имуществом общества, если это не запрещено уставом. Этим имуществом могут оказаться объекты недвижимости или оборудование, без которых общество просто не сможет далее вести свою деятельность. Тем не менее это право вышедшего участника.
Если участник откажется от получения действительной доли, у ООО возникнет внереализационный доход (ст. 250 НК РФ) и, значит, обязанность уплатить налог.
О подобных деталях следует думать уже при регистрации. В уставе ООО должны быть установлены однозначные правила выхода участников, поэтому не относитесь к уставу организации, который вы утверждаете, как к простой формальности: мол, нужен устав – будет устав, а что там написано – неважно. Через год-другой это может стать очень важным (см. главу 11.1 «Устав ООО: не простое украшение»).
Акционер АО такого шага (внезапного выхода) предпринять не может. Он может лишь продать или передать свои акции. Стоимость доли такому акционеру выплачивать не надо. Акционер вправе получить часть имущества только в случае ликвидации АО.
2. Появление нового акционера в АО (может быть, нежелательного для остальных акционеров) запретить практически невозможно. Любой акционер вправе передать свои акции кому угодно.
В ООО существует преимущественное право участников на приобретение долей своих соучредителей. В уставе ООО можно зафиксировать также запрет на продажу доли третьим лицам или установить, что для продажи доли человеку со стороны, то есть третьему лицу, требуется согласие остальных участников. (Но, опять же, подписывая устав ООО, вы должны понимать, что́ именно в нем говорится по данному вопросу.)
3. Степень конфиденциальности у ООО невысока. Данные об участниках ООО несложно получить официальным путем: они содержатся в ЕГРЮЛ и находятся в открытом доступе на портале ФНС РФ – https://www.nalog.ru.
Высокая степень конфиденциальности – у акционеров АО. Данные о них содержатся только в реестре акционеров, который, как мы уже отмечали, ведет регистратор. Доступ к реестру ограничен и регламентирован Федеральными законами от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». За разглашение информации виновные лица несут ответственность вплоть до уголовной.
4. В АО не существует каких-либо способов установления запрета на наследование акций. Тогда как в ООО можно предусмотреть возможность появления наследников в составе участников ООО только с согласия остальных участников.
5. Если в АО потребуются инвестиции без привлечения заемных средств, то акционеры могут увеличить уставный капитал, то есть осуществить дополнительную эмиссию акций. Ведь уставный капитал в АО, как мы помним, состоит из акций. То есть акционеры могут инвестировать в АО, только увеличив уставный капитал и оплатив эти акции. Можно таким же способом привлечь и сторонних инвесторов. Увеличение уставного капитала в АО – довольно затратная процедура, так как дополнительный выпуск акций регистрируется в ЦБ РФ и требует специальных знаний.
В ООО тоже можно увеличить уставный капитал путем дополнительных вкладов участников и вводя в состав участников третьих лиц. Но участники ООО имеют право вносить вклады в имущество общества, не увеличивая его уставный капитал и не изменяя размеры долей и их номинальную стоимость. От размера долей зависит порядок принятия решений в ООО.
6. Каждое движение участников ООО – продажа доли (части доли), появление нового участника, выход из ООО и т. д. – должно быть зарегистрировано и отражено в ЕГРЮЛ.
В АО такого нет: акции можно продавать и покупать, передавать; регистрировать их движение в государственных органах не надо. Эти сведения отражаются только в реестре акционеров. Приходится оплачивать услуги регистратора по отражению изменений в реестре. Но сведения об акционерах остаются конфиденциальными.
7. В уставе ООО могут быть прописаны условия, при которых какое-либо решение, касающееся деятельности организации, не будет принято никогда, если кто-то из участников ООО возражает. Часть решений ООО может быть принята лишь единогласно на основании закона. По любым другим решениям участники ООО сами могут установить единогласие.
В АО такое решение (невыгодное для части акционеров) может быть принято иногда без особых усилий.
8. Есть еще некоторые отличия. Если уже перечисленного недостаточно для выбора между АО и ООО, то сто́ит изучить Закон об ООО и Закон об АО.
Вопросы и ответы
Открываем ООО. Планируем закупить оборудование и на нем работать. Оборудование для производства, а не для продажи. Есть ли смысл вносить деньги на его покупку в уставный капитал или внести в уставный капитал само имущество после его покупки? Как и на что это влияет?
Большой уставный капитал – это солидно. На партнеров и потенциальных кредиторов, возможно, будет производить благоприятное впечатление.
В случае большого уставного капитала, оплаченного деньгами, не нужно будет мучиться с вопросом, как внести деньги в ООО на оборудование и текущие расходы на начальном этапе.
Для внесения в уставный капитал имущества, коим является оборудование, необходимо сделать его независимую оценку. Стоимость услуг оценщика напрямую зависит от стоимости имущества.
Если владельцев бизнеса более одного, надо понять, есть ли физическая возможность разделить оборудование «на части» по стоимости так, чтобы каждую «часть» оценить пропорционально стоимости взноса каждого участника. Заключение оценщика потребуется на имущество по взносу каждого участника (сколько участников – столько долей, соответственно столько и заключений оценщика). Иначе, если оборудование неделимо, придется вносить его от одного участника, с единым заключением оценщика, но это изменит соотношение долей в ООО и потребует согласия всех участников.
И еще. Деньги или имущество, внесенные в уставный капитал, не возвращаются вносителю. А если дать организации деньги, например, по договору займа, то их можно будет вернуть (см. раздел 5 «Как влить деньги в бизнес?»).
Необходимо также понимать, что означает размер уставного капитала. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов общества. Он должен быть не менее величины чистых активов общества. То есть он фактически не привязан к тому имуществу или деньгам, которые вносились в его оплату. Деньги могут быть потрачены, имущество может быть утрачено. Привязка же размера уставного капитала к чистым активам остается.
Согласно п. 4 ст. 30 Закона об ООО, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1. Об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2. О ликвидации общества.
Возвращаясь к вопросу: допустим, мы внесли в уставный капитал оборудование на сумму 1 млн руб. Оборудование со временем устаревает, амортизируется, то есть теряет стоимость. К сожалению, ничто не вечно под луной. За исключением размера уставного капитала в тот самый миллион рублей. Наши активы должны быть не менее этой суммы, иначе принимаем решение об уменьшении уставного капитала или ликвидируемся.
Могу ли я пользоваться деньгами уставного капитал моего ООО (10 000 руб.) для расчетов с контрагентами?
Да, можете. Деньгами и имуществом, которыми был оплачен уставный капитал, можно пользоваться (для нужд организации) практически без ограничений. За исключением только ограничений, которые применимы к любым средствам, принадлежащим организации (см. раздел 9 «Операции с наличными»).
1.2. Самозанятость: Репетиторы, няни, сиделки, домработницы
Как и обещали, кратко расскажем о самозанятых (официально именуются лицами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд).
Ими могут стать граждане, персонально оказывающие услуги физическим лицам для личных и домашних нужд. Они не регистрируются в качестве ИП. Получение дохода возможно только самостоятельно (вне трудовых отношений и без использования наемного труда) по следующим видам деятельности:
● присмотр и уход за детьми, больными, пожилыми старше 80 лет и другими лицами, нуждающимися в постоянном уходе;
● репетиторство;
● уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства.
Региональные власти могут расширять указанный перечень.
Самозанятые граждане пользуются налоговой амнистией до 2019 года (п. 70 ст. 217 НК РФ), то есть освобождены от уплаты налогов. Страховые взносы ими также не уплачиваются. Что будет после 2019 года? Трудно сказать. На момент написания настоящей книги закон о самозанятых гражданах еще не принят (с законопроектом можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru). Этим законом планируется внести изменения в Закон РФ от 19.04.1991 № 1032–1 «О занятости населения в Российской Федерации» и иные акты.
Предполагаем, что по истечении 2019 года самозанятым нужно будет принять решение: зарегистрироваться в качестве ИП или прекратить осуществление деятельности, точнее – получение дохода от нее.
Чтобы стать официально самозанятым, достаточно подать в налоговую инспекцию по месту жительства (при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации – по месту пребывания) уведомление. Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 31.03.2017 №ММВ-7–14/270@, и ее можно скачать на сайте ФНС РФ. При подаче уведомления обязательно сохраните второй экземпляр с отметкой налоговой о принятии. Выдача свидетельств, листов записи для самозанятых граждан не предусмотрена.
Возникает вопрос: что же изменится в статусе гражданина после подачи уведомления, если по указанным видам деятельности налог все равно не уплачивается? Ответ прост: деятельность легализуется.
Многие специалисты отмечали, что запуск проекта самозанятости в нашей стране можно считать неудачным. Число граждан, подавших уведомления, мизерно в масштабах всей страны. Надеемся, законодатель расширит перечень «самозанятых» видов деятельности и внесет больше ясности в статус этой категории граждан. На сегодня пока что вопросов больше, чем ответов. А неопределенность всегда пугает.
1.3. Выбор системы налогообложения
И для индивидуальных предпринимателей, и для юридических лиц существуют пять систем налогообложения:
● одна общая система налогообложения (ОСН);
● четыре специальные:
1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) патентная система налогообложения (ПСН);
3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
4) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
1.3.1. Общая система налогообложения
По умолчанию при регистрации ИП и юридические лица подпадают под ОСН. Специальные режимы применяются по добровольно поданному в налоговый орган заявлению.
Общая система налогообложения является самой тяжелой и обременительной, требует полного ведения бухгалтерского и налогового учета. Сознательными людьми ОСН применяется, только когда есть прямые ограничения для спецрежимов. Как правило, это большие корпорации с серьезными оборотами, солидным штатом работников и (или) компании, являющиеся, как и их контрагенты, плательщиками НДС.
ОСН может быть выгодна в следующих случаях:
1. Если бо́льшая часть ваших контрагентов тоже находится на ОСН. Это позволит уменьшить свой НДС на суммы НДС, уплаченные контрагентам. А контрагенты, в свою очередь, смогут принять к вычету входной, уплаченный вам НДС. Это может стать определяющим фактором сотрудничества (см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»).
2. Если вы осуществляете импорт товаров в Россию. Тогда, находясь на ОСН, вы сможете вычетом вернуть себе уплаченный НДС.
3. Если основным видом вашей деятельности будет оптовая торговля.
4. Если вы будете пользоваться льготой по налогу на прибыль. Такие льготы устанавливаются преимущественно для организаций в социальной сфере и сфере обслуживания. Например, это лицензированные медицинские, образовательные организации. Перечни устанавливаются Правительством РФ и уточняются Минфином.
Те, кто применяет ОСН, должны уплачивать следующие налоги и сборы:
● налог на добавленную стоимость;
● налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц);
● страховые взносы (ИП платят за себя и за своих работников);
● налог на имущество организаций (ИП его не уплачивают, точнее – уплачивают налог на имущество физических лиц, в том же порядке, что и все остальные физические лица).
Плательщики акцизов платят акцизы (гл. 22 НК РФ).
Ну и плюс еще некоторые налоги (если есть налоговая база): транспортный, водный, земельный и т. д. (впрочем, их платят и те, кто применяют другие системы налогообложения).
В отношении имущества запомните простое правило: все ИП и юридические лица в обязательном порядке платят налог, исчисляемый из кадастровой стоимости. Если вы владеете квартирой и сдаете ее как ИП, начисленный на нее налог вы все равно должны уплатить, и никакой специальный режим вас от этого не избавит. То же относится, например, к помещениям, земельным участкам, используемым ИП или юридическим лицом для ведения бизнеса.
Красота любого специального режима в том, что основные налоги общей системы заменяются на один – единый. Подчеркнем слово «основные», так как обязательными могут оставаться налоги, уплачиваемые в зависимости от местного законодательства и (или) вашего вида деятельности, специфики имущества.
Так, в Москве ИП и юридические лица, занимающиеся торговлей на ОСН и УСН, уплачивают торговый сбор. Ему посвящена глава 33 НК РФ. Он может быть установлен только в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – городах федерального значения.
На 2018 год торговый сбор установлен пока только в Москве Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (вступил в действие с 1 июля 2015 года). При этом под уплату торгового сбора подпадает не любая торговля. Местные власти вправе вводить льготы. В Москве они установлены Законом г. Москвы от 24.06.2015 № 29.
Почему, кстати, это сбор, а не налог? Потому что берется он не с дохода, а с объекта торговли – торговой точки, магазина, палатки, передвижного киоска и т. д. При этом неважно, является этот объект недвижимым или движимым имуществом. О начале и прекращении торговой деятельности необходимо уведомлять налоговую инспекцию, включая случаи, когда ваш вид торговли является льготным.
Перейдем к специальным режимам. Применять любой специальный режим вы можете добровольно, а при патентной системе – даже выбирать его срок.
1.3.2. Упрощенная система налогообложения
Наиболее часто из специальных режимов применяется упрощенная система налогообложения, в народе «упрощёнка». Это связано с тем, что под нее подпадает наибольшее количество видов деятельности. Применяется ИП и юридическими лицами.
В связи с популярностью упрощенки детальное ее описание вынесено в нашей книге в отдельный раздел (раздел 2 «Упрощенная система налогообложения (УСН)»). Здесь дадим лишь общую информацию.
Налоговая ставка выбирается вами и составляет 6 % (если облагаются доходы) или 15 % (если облагаются доходы, уменьшенные на величину расходов).
Из определения понятно, что ставка 15 % применятся тогда, когда есть расходы, иначе говоря – когда есть на что уменьшать. Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Если кратко об обосновании, то это те расходы, которые были необходимы для получения дохода по соответствующей деятельности. Закрытый перечень расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ.
Доходы при УСН учитываются кассовым методом, то есть при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если фактически поступило 100 000 руб., это и есть облагаемый доход. При ставке 6 % уплате подлежит налог в размере 6000 руб.
Основные условия, при которых возможно применение УСН:
● максимальный доход составляет не более 150 млн руб. в течение календарного года;
● доля участия в организации иных юридических лиц составляет не более 25 % уставного капитала;
● количество сотрудников менее 100 человек;
● остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн руб.
1.3.3. Патентная система налогообложения
Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только ИП.
Патент можно назвать своего рода «налоговым абонементом»: ИП покупает патент на определенный вид деятельности, а размер фактически полученного дохода от этой деятельности не важен.
Основной перечень видов деятельности для патентной системы налогообложения установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Но каждый субъект РФ может дополнять его, формируя собственный перечень. Поэтому, чтобы понять, вправе ли вы перейти на ПСН по своему виду деятельности, необходимо свериться с Классификатором видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения.
Отметим, что ПСН не может применяться:
а) в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ);
б) если средняя численность наемных работников ИП превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности;
в) если годовой доход ИП по всем видам деятельности на ПСН превышает 60 млн руб. (при совмещении ПСН и УСН совокупно по двум режимам сумма доходов, полученных с начала года, не должна превысить те же 60 млн руб.).
На один вид деятельности выдается один патент. Если хотите применять ПСН в нескольких видах деятельности, на каждый потребуется отдельный патент.
Патентная система удобна тем, что:
● вы сами можете выбирать период действия патента: от одного до 12 месяцев в пределах одного года; например, при оплате патента с сентября его максимальный срок составит четыре месяца, то есть до конца текущего года;
● ПСН освобождает от уплаты НДФЛ, НДС (за исключением таможенного), налога на имущество (кроме тех объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость), налогов по УСН, но все это только по тому виду деятельности, на который получен патент;
● не нужно самостоятельно рассчитывать налог: он исчисляется налоговой инспекцией и фиксирован государством;
● учет по патенту прост: декларацию подавать не нужно, поступления по виду деятельности фиксируются в книге доходов;
● ПСН позволяет сэкономить на взносах за сотрудников (страховые взносы составят 20 %, за исключением сдачи недвижимости в аренду, розничной торговли, общепита – при этой деятельности взносы останутся в размере 30 %);
● московские ИП на патенте не платят торговый сбор (московские – потому как его больше нигде и нет).
Подать заявление на патент нужно не позднее 10 дней до начала деятельности по нему (таково требование налоговой). Однако, если вы опоздали (а это нехорошо), все же есть шанс, что инспекция рассмотрит ваше заявление. На этот счет есть письмо Минфина России от 14.07.2017 № 03–11–12/45160. В нем говорится, что хотя в п. 2 ст. 346.45 НК РФ четко установлен срок подачи заявления – 10 дней до начала применения ПСН, налоговая не может отказать в выдаче патента из-за нарушения этого срока, потому что такое основание отказа не прописано в п. 4 той же статьи Кодекса. Значит, если ваше заявление поступило ранее даты планируемого начала действия патента, инспекция вправе (но, впрочем, и не обязана) «рассмотреть возможность выдачи» вам патента, причем с датой начала его действия согласно заявлению.
Получив ваше заявление, налоговая инспекция рассчитает вам фиксированный налог. Если вам интересно, как она это сделает, то метод следующий.
Субъектом РФ на год устанавливается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется ПСН, – это налоговая база.
Далее налоговая база умножается на 6 % – это налоговая ставка.
В итоге сумма налога за 12 месяцев деятельности на патенте равна:
Налог = Налоговая база × 6 %.
Однако на 6 % умножается не всегда.
Субъекты РФ могут установить на два года налоговую ставку в 0 % для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих виды деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – до конца 2020 года.
В Республике Крым и Севастополе ставка может быть уменьшена до 4 % в период с 2017 по 2021 год.
Предположим, вы регистрируетесь как ИП впервые и в вашем субъекте по вашей деятельности ставка 0 %. Повезло. Как известно, при умножении на ноль получается ноль. Это означает, что вы освобождены от уплаты налога по патенту на период каникул. Но это не означает, что и заявление не нужно подавать. Нужно. Потому что это ноль по выбранной системе.
На портале ФНС РФ по ссылке http://patent.nalog.ru вы можете воспользоваться сервисом расчета стоимости патента.
Для всех тех, у кого ноль не получился, рассказываем порядок уплаты налога.
При сроке действия патента до 6 месяцев уплачивается полная сумма начисленного вам налога не позднее срока окончания патента. Этапы и части платы вы определяете сами, главное, чтобы к сроку окончания патента была перечислена вся сумма.
При сроке действия патента от 6 до 12 месяцев: 1/3 суммы вносится не позднее 90 календарных дней со дня начала действия патента, а оставшиеся 2/3 – не позднее срока окончания патента.
Опять же, информация для тех, у кого не получился ноль. Если не понравилось работать на ПСН, до окончания срока патента вы можете отказаться от него или перейти на УСН. Если вы просто откажетесь, не переходя на УСН, и если вы не подавали заявление на УСН ранее, то вы автоматически попадете на ОСН. Там вам не понравится еще больше.
Поэтому, применяя ПСН, подумайте: может быть, сто́ит в превентивных целях подать заявление еще и на УСН – на случай утраты права на патент или получения дохода по иной деятельности? Упрощенка послужит вам подушкой безопасности.
Вы можете перейти также на ЕСХН или ЕНВД (если последний применяется в вашем регионе).