Елена Ёлгина
Всё о бизнесе за два часа
1.3.4. Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход в народе именуется «вменёнка». Применяется ИП и юридическими лицами. Вводится актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Применяется, как и в случае с патентной системой, в отношении определенных видов деятельности (в Москве, например, ЕНВД с 2014 года вообще не применяется). Возможность применения ЕНВД продлена до 1 января 2021 года, далее законодатель планирует его отменить (что необязательно произойдет – все может измениться).
Увидеть перечень видов деятельности, по которым властями может быть введен ЕНВД, вы можете сами в НК РФ (ст. 346.26).
Остановимся отдельно на содержащихся в том перечне бытовых услугах. По ним перечень кодов видов деятельности изменен с 2017 года. Новый перечень определен распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р в связи с применением нового классификатора ОКВЭД.
Если вы задумались о применении ЕНВД, то придется свериться как с перечнем по ст. 346.26 НК РФ, так и с перечнем, установленным местным законом (см. https://www.nalog.ru). То есть, как и в случае с патентной системой, в одном регионе вид деятельности может подпадать под вмененку, а другом – нет.
Как рассчитывается ЕНВД? При расчете суммы налога за месяц применяется формула:
Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2 × 15 %,
где:
Базовая доходность – условная месячная доходность в расчете на единицу физического показателя, устанавливается государством по видам деятельности. Например:
Физический показатель – для каждого вида деятельности свой. Например, по грузоперевозкам это количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов;
К1 – это коэффициент-дефлятор (устанавливается Минэкономразвития России. Значение на 2018 год – 1,868);
К2 – устанавливаемый региональными властями корректирующий коэффициент, который учитывает особенности ведения деятельности в регионе, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр. (ст. 346.27 НК РФ);
15 % – налоговая ставка для ЕНВД. Региональными властями ставка может быть уменьшена.
Когда ЕНВД выгоден? Когда по выбранному виду деятельность получается достаточно большой доход. Ведь платеж по приведенной формуле фиксированный. Это же можно сказать и про патентную систему для ИП.
Тогда как налог на УСН величина переменная (больше доход – больше налог и наоборот).
При расчете ЕНВД нужно учитывать и одну приятную особенность: его можно уменьшить.
Если у ИП нет работников, то он может уменьшить до 100 % налога на сумму страховых взносов (фиксированных платежей), уплаченных за себя в отчетном периоде; ИП с работниками – на сумму до 50 % от страховых взносов, уплаченных на работников и за себя, юридические лица – на сумму до 50 % от страховых взносов, уплаченных за работников.
Условия, при которых можно применять ЕНВД:
● и ИП, и ЮЛ – численность работников не более 100 человек;
● для ЮЛ – доля участия иных юридических лиц не более 25 % (исключения составляют дочерние организации общественных организаций инвалидов);
● не осуществляется деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления;
● не осуществляется деятельность автозаправочных и автогазозаправочных станций;
● ЮЛ не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающим услуги общественного питания;
● юридическое лицо не относится к крупнейшим налогоплательщикам.
Итак, при выборе ЕНВД ознакомьтесь с перечнями видов деятельности. Читайте внимательно: вас могут ожидать сюрпризы. Например, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м подпадает под ЕНВД. Но не розничная торговля товарами, указанными в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ, а это легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.
Рассчитайте и соотнесите прогнозируемый доход и фиксированный налог с учетом его уменьшения. Первый может оказаться меньше второго. Такое бывает, особенно на старте бизнеса. Имейте в виду, что с 1 июля 2018 года ИП на ЕНВД должны в обязательном порядке применять онлайн-кассы при наличных расчетах. О них более подробно в главе 9.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет». Акцентируем на этом внимание, так как зачастую ЕНВД ранее ассоциировался с возможностью ИП работать без контрольно-кассовой техники в каком бы то ни было виде.
1.3.5. Единый сельскохозяйственный налог
ЕСХН применяется при производстве сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственными организациями и сельскохозяйственными производителями в области животноводства и растениеводства. При этом доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70 %.
Величина ЕСХН рассчитывается следующим образом:
Налоговая база × 6 %,
где:
Налоговая база – денежное выражение величины доходов, уменьшенное на величину расходов;
6 % – налоговая ставка.
ЮЛ и ИП, занятые рыбохозяйственной деятельностью, тоже могут применять ЕСХН при условиях:
● доход от реализации рыбной продукции составляет более 70 %;
● количество сотрудников не превышает 300 человек.
С 1 января 2017 года к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства (Федеральный закон от 23.06.2016 № 216-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
О каких услугах здесь идет речь? Это:
а) услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
б) услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
Налоговую базу при ЕСХН возможно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущих годах.
1.3.6. Совмещение налоговых систем
Вы уже заметили, что специальные режимы, кроме УСН, привязаны к виду деятельности. Но мы уверены, что вы креативный предприниматель и не ограничитесь только одним направлением. А если и не креативный, то предпринимательство точно сделает вас таковым.
Поэтому знайте, что системы налогообложения можно совмещать. Но не все и не со всеми. Нередки ситуации, когда плательщик ЕНВД параллельно занимается еще одним видом деятельности, который не подпадает под вмененку. Соответственно, по этому виду деятельности налоги платятся по другой системе – общей или упрощенной.
При этом, конечно, придется вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и прочего по разным видам деятельности (что довольно трудоемко). Либо регистрировать еще одно ЮЛ.
Однако не сто́ит увлекаться размножением юридических лиц. У налоговиков есть такое понятие, как недобросовестное дробление бизнеса. На момент написания настоящей книги известно о 17 критериях такого дробления. Сами критерии не являются налоговым преступлением. Они служат лишь основанием для проверки легитимности такого дробления в свете уменьшения налоговой базы. На стадии начала бизнеса думать об этом, скорее всего, рано. Но мы должны уведомить вас о существовании таких факторов, на будущее, так сказать. Сто́ит ли говорить, что разобраться в тонкостях критериев без специалистов довольно сложно, так как нюансов построения легитимного бизнеса – масса.
Впрочем, вернемся к старту бизнеса.
Учитывать совмещение систем полезно не только при нескольких направлениях деятельности. Может, к примеру, возникнуть ситуация, когда розничный торговец, будь то магазин, палатка и т. п., на ЕВНД или ПСН продал что-либо юридическому лицу с оформлением документов (товарная накладная, счет-фактура). Это уже не розничная торговля, так как не является продажей товаров конечному потребителю для использования в быту. Такие продажи должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе.
Поэтому, даже если ваш вид деятельности подпадает под ЕНВД или ПСН, подумайте – а не сто́ит ли вам при регистрации подать заодно заявление и на применение упрощенной системы налогообложения.
Приведем таблицы совмещения систем налогообложения.
Вопросы и ответы
Я хочу организовать свое дело. Но вот в чем загвоздка: я живу и прописан в Мурманской области, а вести деятельность хочу в Москве. Возникает ряд вопросов.
Могу ли я зарегистрироваться как ИП в Москве, хотя там не прописан, или надо регистрировать ООО?
Где регистрировать ИП: по месту прописки или по месту ведения бизнеса?
Где я могу получить патент на ведение деятельности в Москве: в Москве или в Мурманской области?
Могу ли я применять еще и упрощенную систему налогообложения?
Регистрировать ООО вы можете в любом месте, независимо от прописки. Зарегистрировать ИП – только по месту прописки. Впрочем, ничто не мешает зарегистрироваться как ИП в Мурманской области, а вести деятельность в Москве.
Подать заявление на регистрацию ИП в Мурманской области вы можете, даже не покидая Москвы, если в ней находитесь. С 1 января 2016 года нотариусы вправе подать ваше заявление о регистрации с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП). Речь идет не о заверении документов, а именно о подаче заявления в ваш налоговый орган. В течение трех рабочих дней после отправки заявления нотариус получает ответ от налоговой о факте регистрации ИП в электронной форме. Нотариус распечатывает поступившие документы и заверяет своей подписью.
Практика новая, и документы выглядят не совсем обычно: на листе записи ЕГРИП, на свидетельстве о присвоении ИНН (если не присваивался ранее) не будет печати налоговой, только удостоверительная надпись нотариуса. Но эти документы имеют абсолютно такую же силу, как и выданные самой налоговой инспекцией. Услуги нотариуса платные, оплачиваются по тарифам, но в любом случае они обойдутся дешевле, чем поездка в Мурманскую область из Москвы.
Кстати, такими благами цивилизации и ЭЦП могут пользоваться как физические, так и юридические лица.
С 2015 года применять ПСН возможно только в том муниципальном образовании, в котором он получен. Если деятельность будет осуществляться в Москве, то заявление о применении патента по этой деятельности подается в Москве. Не путайте с заявлением о регистрации в качестве ИП. В вашем случае как ИП регистрируетесь в налоговом органе Мурманской области по прописке, а заявление на патент подаете в Москве.
Оплачиваете патент тоже в Москве. А по месту прописки будете должны платить только страховые взносы и сдавать отчеты по другой системе налогообложения (возможно, «нулевые»).
Но при этом, если вы будете вести также деятельность, доходы от которой нельзя отнести к полученным от деятельности по московскому патенту, то с этих доходов надо будет платить налоги и в Мурманской области в свою налоговую (тогда отчеты уже не будут «нулевыми»).
Посмотрите п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Там представлен список тех, кто не имеет права применять упрощенку. Если ваш вид деятельности не попал в этот список, значит, вы ее применять можете. Патентная система совместима с УСН.
Я регистрирую ООО, и в начале деятельности у меня никаких операций не производится, движений по счету нет. Я сдаю «нулевую» отчетность. Прибыли, соответственно, нет. Существуют ли какие-то обязательные выплаты государству, которые я должен производить или же нет прибыли – нет выплат? То есть никаких затрат у меня нет?
Да, пока нет выручки и нет работников, с зарплаты которых надо платить «зарплатные налоги» (НДФЛ и страховые взносы), никаких обязанностей по уплате налогов у ООО не возникнет.
Исключение – покупка на организацию имущества стоимостью более 40 000 руб., в этом случае может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество. Но платить его нужно, только если организация находится на общей системе налогообложения. Если имущество оценивается по кадастровой стоимости, то этот налог может быть немаленьким.
И еще, вы обязаны будете оплатить уставный капитал (10 000 руб. как минимум) в срок, определенный в договоре об учреждении или в случае с единственным учредителем – в решении об учреждении ООО, но не позднее четырех месяцев с момента регистрации ООО.
«Нулевую» отчетность подавать необходимо. Если вы не будете этого делать в течение года, налоговая инспекция может признать ваше ООО недействующим и исключить его из ЕГРЮЛ. Признаки недействующих юридических лиц содержатся в п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Чем опасна такая принудительная ликвидация? Тем, что в течение трех лет после нее вы не сможете зарегистрировать на себя другую компанию и занимать руководящие должности, то есть будете дисквалифицированы. Это обратная сторона принудительной ликвидации, которую не все учитывают, просто кидая в долгий ящик свои зарегистрированные компании. Поэтому не пренебрегайте своевременной подачей отчетности.
Я хочу организовать свою сервисную службу, но никак не могу понять, на какой системе налогообложения остановиться. Если ИП на УСН, то ведь тогда мои клиенты-ЮЛ (а это будут только ЮЛ) могут отказать мне в сотрудничестве. Или же ИП на ОСН? Но тогда налоги очень сильно увеличиваются. Смогу ли я самостоятельно вести книги расходов и доходов, или же это нереально и нужно платить бухгалтеру?
Вы сможете самостоятельно вести учет для ИП на ОСН, но это действительно сложно, трудоемко и требует значительного количества времени, и налогов платить надо будет гораздо больше.
Раз нет возможности спрогнозировать развитие ситуации, можно подать заявление на упрощенку, а потом посмотреть: если отсутствие НДС станет камнем преткновения и вы будете терять заказчиков из-за упрощенки, то с 1 января следующего года переходите на общую систему (это можно сделать с начала календарного года, подав до 15 января в налоговую уведомление установленной формы о переходе на ОСН).
Другой вариант: если будут крупные заказчики, которым ни пить, ни жить – подавай НДС, можно поступить следующим образом:
а) будучи ИП на упрощенке, выписывать им счета-фактуры с указанием этого самого НДС (накручивая 20 % сверх стоимости услуг). В этом случае придется ежеквартально платить государству всю сумму НДС, указанную в выставленных счетах-фактурах, и сдавать декларацию по НДС. Уменьшить НДС никак не получится.
б) помимо ИП, зарегистрировать еще и ООО на общей системе. В зависимости от заказчика заключать договоры и выставлять счета либо от упрощенца, либо от ООО на ОСН.
Возможно ли добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения раньше, чем со следующего календарного года, при смене собственника фирмы и юридического адреса?
Нет, нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Можно перейти только с начала следующего календарного года. Никаких исключений для организаций, у которых меняются собственники, нет.
В текущем году вы можете только потерять право на применение упрощенки, если выручка организации превысит 150 млн руб., если откроете филиал (в этом случае теряете право применять УСН с того квартала, на который придется открытие филиала) или если нарушите другие условия п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. следующий раздел книги).
Хочу зарегистрироваться как ИП и открыть интернет-магазин розничной торговли в Москве. Где посмотреть, подпадает ли в Москве такая торговля под ПСН?
В Москве патентная система введена с 2013 года Законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения». В нем определены виды деятельности, по которым можно применять ПСН, а также установлены размеры потенциально возможного к получению годового дохода (от него рассчитывается налог).
Розничная торговля в этом законе определена как:
● розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли);
● розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли).
Предпринимателей сбивает с толку формулировка розничной торговли без указания площади объекта: многие считают, что торговать в этом случае можно как угодно. Но это не так. И Законом г. Москвы, и НК РФ (ст. 346.43) розничная торговля для ПСН определена как осуществляемая исключительно через стационарные объекты.
На этот счет есть разъяснения Минфина в письме от 24.04.2017 № 03–11–12/24582. В нем Минфин, приведя определение розничной торговли (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), пояснил, что к таковой не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Одновременно с этим Минфин отметил, что ИП на ПСН может размещать информацию об ассортименте товаров в интернете.
Информация о товаре в интернете в рекламных целях и торговля через интернет-магазин – это все-таки разные вещи. Поэтому деятельность интернет-магазина под ПСН не подпадает.
То же, кстати, относится и к ЕНВД в других регионах – в силу того же определения розничной торговли.
Так что вам следует из предложенных законом налоговых режимов рассмотреть УСН или ОСН. Нет, мы же вам добра желаем, – следует рассмотреть УСН.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН)
2.1. Чем хороша упрощенка?
Эта глава посвящена упрощенной системе налогообложения, она же УСН, она же упрощенка. Те, кто ее применяет, в просторечии называются упрощенцами.
Чем же хороша эта система?
Организации, которые ее применяют, НЕ платят НДС (исключение – экспорт), налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств), налог на имущество организаций.
Если эту систему применяет ИП, то он не платит НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом), НДФЛ (со своих доходов от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (с имущества, которое используется в предпринимательской деятельности).
Мы уже писали, а вы уже помните, что имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, подлежит налогообложению все равно.
Вместо всех основных налогов упрощенцы платят один-единственный единый налог. Причем они могут выбрать, каким образом его платить: либо это будет 6 % (ставка может быть уменьшена на региональном уровне до 1 %) с полученных доходов, либо 15 % (ставка может быть уменьшена на региональном уровне до 5 %) с суммы, которая рассчитывается как доходы минус расходы.
Кроме этого налога, упрощенцы перечисляют в государственный бюджет «зарплатные налоги», если нанимают работников, а именно:
1. Страховые взносы (в общем случае 30 % от начисленной зарплаты, может быть чуть больше, но может быть и меньше, см. раздел 4 «Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”»);
2. НДФЛ (удерживаются 13 % из зарплаты работников).
Впрочем, эти отчисления делают и те, кто находится на общей системе налогообложения.
Кроме того, упрощенка не освобождает от транспортного и земельного налогов, торгового сбора, если он установлен в вашем городе, но эти налоги платятся только теми, у кого есть соответственно транспортные средства, земельные участки в собственности или кто ведет торговую деятельность.
Чтобы иметь право платить налоги по упрощенной системе, нужно:
а) при регистрации или в течение 30 дней после регистрации подать уведомление о переходе на УСН (по форме № 26.2–1, утвержденной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 №ММВ-7–3/829);
б) если при регистрации такое уведомление не подали, то начать применять УСН можно будет со следующего календарного года. Для этого нужно с 1 октября по 31 декабря текущего года подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.
Некоторые налогоплательщики (список приводится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ) не имеют права применять УСН. К ним относятся, в частности:
1. Организации, имеющие филиалы;
2. Банки;
3. Страховщики;
4. Негосударственные пенсионные фонды;
5. Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. Ломбарды;
8. Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (если вы занимаетесь не производством, а только реализацией подакцизных товаров, то этот пункт не про вас)…
И так далее.
Кроме того, уже применяя УСН, однажды вы можете потерять право на него. Это случится, например, если произойдет любое из событий:
а) ваш доход (доход вашей организации) по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года превысит 150 млн руб.;
б) вы займетесь деятельностью, которая попадает в запретный (для УСН) список;
в) численность ваших работников превысит 100 человек;
г) остаточная стоимость ваших основных средств превысит 150 млн руб.;
д) вы откроете филиал.
Ну и еще в некоторых случаях.
Как мы уже указывали, существующие ИП и организации могут подать уведомление для перехода на УСН не ранее 1 октября текущего года. Здесь для организации важную роль играет такой критерий, как лимит перехода на УСН, – та сумма дохода, которая предельна на 1 октября для перехода на УСН со следующего года.
Почему для организаций? Потому что ИП имеет право не учитывать этот лимит при переходе на УСН.
Для перехода же организаций на упрощенку с 2018 года лимит установлен в 112 млн руб. за 9 месяцев (ст. 346.12 НК РФ). То есть, если по итогам работы с января по октябрь организация уже получила доход в 112 млн руб., то перейти на УСН с 2018 года она не сможет. И это несмотря на то, что порог для применения УСН – 150 млн руб., а год еще не закончился. Логика налоговиков проста: если за 9 месяцев заработали 112 млн руб., то с такой тенденцией недалеко и до 150 млн руб.
Законодатель вправе увеличивать лимит для перехода на УСН на следующий год. Поэтому обязательно сверяйтесь с установленным лимитом перед подачей заявления.
Для индексации лимита доходов на УСН должен применяться коэффициент-дефлятор.
В 2016 году приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 № 698 утвержден коэффициент-дефлятор 1,425. Но этот факт только сбивает с толку упрощенцев, потому как с 2017 по 2020 год применение этого коэффициента приостановлено (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Поэтому до 2020 года на него умножать не надо.
Если вы начинающий предприниматель, то такими вопросами, скорее всего, не озадачитесь. Но мы не знаем, с чем вы выходите на рынок. Вдруг через год вам эта информация пригодится… Чего вам искренне желаем.