Елена Ёлгина
Всё о бизнесе за два часа
Вопросы и ответы
Как правильно определить предельную сумму дохода для организации на УСН «доходы минус расходы»? Допустим, на расчетный счет компании поступили 100 млн руб. и 90 млн ушли на расходы, какая сумма будет рассматриваться на предмет соответствия нормам? Чистая прибыль компании по итогам года или общая сумма дохода (поступивших средств на наш расчетный счет) за год?
Предельная сумма доходов для УСН при любом объекте налогообложения (хоть «доходы», хоть «доходы минус расходы») – 150 млн руб. Грубо говоря, если на расчетный счет (в кассу) вашей организации пришла сумма более 150 млн руб. (с начала календарного года) и это выручка от продаж, а не займы (кредиты), то вы теряете право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение, независимо от того, какие расходы вы совершили для получения этой выручки.
Исключение 1: если это деньги не вашей организации, а деньги комитента (принципала), то есть если ваша организация – просто посредник, участвующий в расчетах. Тогда доход равен размеру вашего вознаграждения как посредника.
Исключение 2: не считаются доходом займы, кредиты, а также деньги, полученные по договору дарения от участника (акционера), который владеет более чем 50 % долей (акций) в уставном капитале (см. раздел 5 «Как влить деньги в бизнес?»).
Я беру у поставщика товар стоимостью 30 000 руб. Продаю за 32 000 руб. Потом перечисляю деньги поставщику. Мой доход под налогообложение все 32 000 или только 2000 руб.?
Зависит от того, каким договором оформлены ваши отношения с поставщиком. Если это договор купли-продажи, то есть поставщик продал вам, а вы продаете дальше, то налогооблагаемый доход зависит от выбранного объекта налогообложения (см. главу 2.2 «Выбираем, сколько платить: 6 или 15 %»): если объект «доходы минус расходы» и соответственно ставка 15 %, то 2000 руб., если «доходы» и 6 % – 32 000 руб.
Если договор агентский (или другой посреднический договор), согласно которому вы действуете как посредник между поставщиком и покупателем и ваш доход – агентское вознаграждение (оно может быть в процентах от суммы, полученной от покупателя, или от продажной стоимости товара либо фиксированной суммой), тогда ваш налогооблагаемый доход – это только сумма собственно агентского вознаграждения.
Впрочем, и тут налог зависит от выбранного объекта налогообложения. Если «доходы», то налог равен: 2000 руб. × 6 % = 120 руб. Если «доходы минус расходы», то налог рассчитывается так: (2000 руб. – Расходы) × 15 %.
2.2. Выбираем, сколько платить: 6 или 15 %
Индивидуальные предприниматели и организации, которые решили платить налоги по упрощенной системе налогообложения, могут выбрать ставку: 6 % с полученных доходов либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как доходы минус расходы.
Причем во многих регионах (иногда – для отдельных видов деятельности) введена пониженная ставка по УСН.
Законами субъектов РФ на два года может быть установлена нулевая налоговая ставка для ИП, зарегистрированных впервые и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – до конца 2020 г.
Например, Законом г. Москвы от 18.03.2015 № 10 такие налоговые каникулы установлены для ИП со средней численностью работников не более 15 человек по следующим видам деятельности:
1. Обрабатывающие производства;
2. Управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
3. Научные исследования и разработки;
4. Предоставление социальных услуг;
5. Деятельность в области спорта;
6. Растениеводство;
7. Животноводство;
8. Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
9. Предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.
По Закону Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016 налоговые ставки по УСН в отношении 2017–2021 годов составляют: 4 % при объекте налогообложения «доходы» и 10 % при объекте «доходы минус расходы».
Поэтому сто́ит уточнить, что думают ваши местные органы управления про налоговые ставки при упрощенке.
Выбор объекта налогообложения нужно зафиксировать в уведомлении о переходе на УСН. Выбрав объект, упрощенец не имеет права сменить его до конца календарного года.
Доходы и расходы при расчете налога учитываются «по факту». То есть получили деньги – это доход, потратили – расход (исключение составляют выданные авансы: они становятся расходом после «закрытия» аванса).
Кроме разницы налоговых ставок, у каждого объекта налогообложения есть свои особенности.
1. Те, кто выбрал «доходы минус расходы», при получении убытков по итогам года (когда расходов больше, чем доходов) должны заплатить так называемый минимальный налог.
Он рассчитывается как 1 % от суммы выручки.
Минимальный налог платится также, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке ((Доходы – Расходы) × 15 %), будет меньше чем 1 % от суммы выручки.
Если налогоплательщик (организация или ИП – неважно) за календарный год получил, например, доход в сумме 15 млн руб., а расходов за это же время произвел на 16 млн руб. (то есть убыток составил 1 млн руб.), то он обязан заплатить в бюджет 150 000 руб. (15 млн руб. × 1 %).
Повторимся. Минимальный налог (1 % от выручки) придется заплатить и если расходов меньше, чем доходов, но ненамного. А именно: если сумма налога, рассчитанная в общем порядке, выйдет меньшей, чем сумма минимального налога.
Например, налогоплательщик получил доход в размере 15 млн руб., а расходов совершил на 14,5 млн руб. В этом случае налог, рассчитанный в общем порядке, равен:
(15 млн – 14,5 млн) × 15 % = 75 000 руб.
А сумма минимального налога равна:
15 млн × 1 % = 150 000 руб.
Таким образом, налогоплательщик должен государству не 75 000, а 150 000 руб.
Если доходов будет значительно больше, чем расходов, то платится 15 % от разницы.
То есть, например, доходов – 18 млн, а расходов – 13 млн руб. Прибыль составила 5 млн руб. Рассчитаем налог:
5 млн руб. × 15 % = 750 000 руб.
2. Список расходов, которые могут уменьшить доходы при расчете налога, закрытый (ст. 346.16 НК РФ). То есть учесть при налогообложении можно не любые расходы, а лишь перечисленные в этом списке.
При этом требования к расходам такие же, как и к расходам при расчете налога на прибыль, – документальная подтвержденность и экономическая обоснованность.
Приятная новость: приобретая основные средства, упрощенцы могут уменьшить налоговую базу на стоимость этого имущества гораздо быстрее, чем те, кто применяет общую систему налогообложения (см. главу 8.3 «Учет основных средств при УСН»).
С 2017 года можно учесть расходы на независимую оценку. К примеру, если вы учредили ООО и внесли в уставный капитал имущество, а оно всегда подлежит независимой оценке, то в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы» сумма услуг оценщика вам не страшна. Хотя условие об экономической обоснованности никуда не делось (имущество должно быть вам необходимо для бизнеса), да и документальное подтверждение оценки и легитимности оценщика тоже потребуется. Тут вам пригодится наш экскурс в мир СРО в разделе 1 «Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор». Ведь независимая оценка – саморегулируемый вид деятельности. А значит, заключение оценщика должно быть подтверждено СРО, в котором он состоит.
3. Те, кто выбирает объектом налогообложения «доходы», платит 6 % от всей суммы полученной выручки.
Но при этом налог можно уменьшить:
● на сумму уплаченных страховых взносов;
● сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Правда, уменьшить налог таким образом можно не более чем в два раза. ИП и организации с работниками вправе уменьшить до 50 % налога на сумму уплаченных страховых взносов; ИП без работников – до 100 % на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Поэтому при выборе налоговой базы наличие или отсутствие сотрудников тоже имеет значение.
Отметим, что до 2017 года правило об уменьшении на сумму взносов за себя звучало иначе, а именно: можно было уменьшить УСН на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере. Вот из-за этого-то «фиксированного размера» при уменьшении УСН для ИП возникали споры. Ведь взносы за себя у ИП складываются из двух величин:
1. Фиксированная сумма взносов (рассчитывается из дохода, не превышающего 300 000 руб. в год);
2. Сумма взносов, которая рассчитывается в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб. в год.
Очевидно, что вторая величина вовсе не фиксированная, а переменная.
Законодатель устранил разногласия по этому поводу. В норме, позволяющей уменьшить УСН, формулировка «фиксированный размер» исчезла (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Указано, что можно уменьшить на медицинские и пенсионные взносы. А статья 430 НК РФ устанавливает, что вся сумма, уплаченная ИП за себя, является фиксированной. То есть, бесспорно, ИП может уменьшить налог по УСН на всю сумму взносов, которые перечислил за себя.
В 2017 году появилось еще одно нововведение, которым упрощенцы захотят воспользоваться. Страховые взносы, налоги, сборы за ИП или организацию теперь могут заплатить третьи лица (ст. 45 НК РФ). Это очень удобно, но упрощенцам необходимо учитывать, что в таком случае зачесть расходы сразу нельзя. Их можно признать только после погашения задолженности перед третьими лицами, которые за вас понесли расходы (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
У бухгалтеров существует правило, которым многие пользуются: если ваши расходы составляют более 60 % доходов, то выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы» со ставкой 15 %; если же менее, то – «доходы» и уплачивать 6 %, не учитывая расходы вообще.
4. Ряд факторов не зависит от объекта налогообложения.
Налоговый период при применении упрощенки – календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Сроки уплаты согласно ст. 346.21 НК РФ следующие:
● не позднее 25 апреля за первый квартал;
● не позднее 25 июля за полугодие;
● не позднее 25 октября за девять месяцев.
Сведения о суммах по итогам отчетных периодов указываются в годовой декларации.
Рассмотрим пример, который позволит оценить, что более выгодно с точки зрения налогоплательщика: 6 или 15 %?
ПРИМЕР
За первый квартал своей деятельности мы получили доход (деньги от реализованных товаров, работ, услуг и полученные авансы) в размере 100 000 руб. При этом у нас возникли расходы:
● арендная плата – 45 000 руб.;
● приобретение компьютера – 18 000 руб.;
● канцтовары – 2000 руб.;
● зарплата – 36 000 руб.;
● страховые взносы – 10 872 руб.;
● услуги связи (интернет, телефон) – 12 000 руб.;
● представительские расходы (беседовали с заказчиками в ресторане) – 14 000 руб.
Итого: расходов на сумму 137 872 руб.
Да, такое бывает: доходов меньше, чем расходов. (Откуда берутся деньги на покрытие расходов – можно прочитать в разделе 5 «Как влить деньги в бизнес?».)
Если мы выбрали объект налогообложения «доходы», то налог рассчитывается как 6 % от суммы дохода. И уменьшается налог на сумму страховых взносов, уплаченных за тот же отчетный квартал (но налог можно уменьшить не более чем на 50 %).
Итак, если мы выбрали 6 %, то налог равен:
100 000 руб. × 6 % = 6000 руб.
50 % от 6000 руб. – это 3000 руб., а наши страховые взносы равны 10 872 руб.
Значит, сумма налога:
6000 руб. – 3000 руб. = 3000 руб.
Если мы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то налог рассчитывается как 15 % от налоговой базы «доходы минус расходы». Причем не все расходы «одинаково полезны». Мы уже говорили о том, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при упрощенке. Представительские расходы в этот список не входят.
Поэтому налоговая база будет «доходы минус почти все расходы»:
100 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = –23 872 руб.
То есть вместо налоговой базы у нас получился убыток. А при получении убытка (а также еще в одном случае) мы должны заплатить минимальный налог – 1 % от суммы доходов.
Таким образом, налог составит:
100 000 руб. × 1 % = 1000 руб.
Тут есть немного лукавства. На самом деле платить минимальный налог нужно только по итогам года. Если вы получили убыток по итогам I квартала, II квартала, III квартала, то ничего платить не надо. А если по итогам года – тогда да, надо. Однако, если убытков не было, то каждый квартал платим налог (не минимальный, а какой получается при расчете «доходы минус расходы»).
Теперь изменим условия. Мы же собираемся получать прибыль на самом деле. Так вот, пусть сумма расходов у нас останется прежней, а доходы будут 200 000 руб.
Тогда при выборе объекта «доходы» наш налог будет равен:
200 000 руб. × 6 % = 12 000 руб.
Уменьшаем его на сумму страховых взносов (они у нас по-прежнему составляют 10 872 руб., а поскольку налог можно уменьшить не более чем в два раза, сумма уменьшения будет лишь 6000 руб.).
И получаем сумму налога, которую должны заплатить:
12 000 руб. – 6000 руб. = 6000 руб.
А если мы выбрали «доходы минус расходы», налоговая база будет равна:
200 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = 76 128 руб.
А налог будет равен:
76 128 руб. × 15 % = 11 419,20 руб.
Таким образом, если ваш вид деятельности предполагает, что расходы (относительно доходов) большими не будут, то выгоднее упрощенка с 6 %. А если расходов будет много (и все они перечислены в ст. 346.16 НК РФ), то, наверно, будет более выгодна упрощенка с 15 %.
Повторимся: при выборе упрощенки с 15 % нужно помнить о том, что документальное подтверждение расходов так же важно, как и при общей системе налогообложения. То есть вы не имеете права уменьшить налоговую базу на сумму расхода, который не подтвержден документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.
Есть еще некоторые нюансы. В частности, расходы на покупку товаров вы сможете учесть (уменьшить налоговую базу) только после продажи этого товара. Иначе говоря, если вы в первом квартале купили (заплатили деньги и получили) товар на 1 млн руб., а продали из этого (в том же первом квартале) товар, стоимость покупки которого была 400 000 руб., то ваш расход – 400 000 руб., а не 1 млн руб. Несмотря на то что фактически был потрачен 1 млн руб.
Если вы через некоторое время поняли, что выбранный объект налогообложения вам абсолютно невыгоден, не огорчайтесь. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ, вы можете изменить объект налогообложения со следующего календарного года. Нужно только уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года по форме № 26.2–6 (установлена приказом ФНС РФ от 02.11.2012 №ММВ-7–3/829@).
Еще ИП на упрощенке при некоторых видах деятельности может оформить патент или быть плательщиком ЕНВД по отдельным видам деятельности с учетом регионального законодательства. Может быть, это позволит законно сэкономить на налогах.
Вопросы и ответы
Получается, 15 % упрощенка более выгодна в розничной торговле? Может, есть подводные камни?
Мы думаем, какая ставка выгоднее – зависит от маржи. Нужно считать в абсолютных цифрах, на примере конкретного товара. И если вы выбираете упрощенку с 15 %, то нужно ОЧЕНЬ внимательно следить за наличием и правильностью оформления документов, подтверждающих расходы.
Выбрал 15 % (доходы минус расходы). Занимаюсь торговлей: покупаю товар дешевле, продаю подороже. Грубо говоря, покупаю за 1000 руб., продаю за 1 200 руб. и налог плачу 15 % с 200 руб. Какие документы мне нужны от той фирмы, у которой я закупаю продукцию, чтобы потом предоставить налоговой как мои расходы?
У вас должно быть:
1. Товарная накладная формы ТОРГ-12 от поставщика на купленный товар, и в ней должны быть указаны ваши реквизиты – ИП (ООО) такой-то, адрес, банковские реквизиты (если есть), код по ОКПО, подписи ответственных лиц, печати поставщика и покупателя.
2. Платежный документ, подтверждающий, что вы оплатили товар, – платежные поручения и выписки банка (если платили по безналу) или кассовые чеки от поставщика, если платили наличными. При оплате наличными, кстати, накладную ТОРГ-12 может заменить товарный чек, но предпочтительнее ТОРГ-12.
Имейте в виду: вы можете уменьшить налоговую базу только на стоимость уже проданных товаров. То есть купили 10 шт. по 10 руб. на сумму 100 руб., продали 5 шт. по 12 руб. на сумму 60 руб. Фактический расход – 100 руб., но налогооблагаемый доход тем не менее равен 10 руб.:
60 руб. (доход) – 50 руб. (покупная стоимость проданного товара) = 10 руб.
2.3. Чем плоха упрощенка?
При всей своей простоте и минимальном количестве налогов упрощенка выгодна не всегда. Почему?
Во-первых, упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не имеют права брать НДС в зачет. Поэтому все товары, работы и услуги, в стоимость которых входит НДС, обычно обходятся упрощенцам на 20 % (или как минимум 10 %) дороже, чем плательщикам НДС.
Что такое НДС и почему товары дороже на 20 % – см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают».
Значит, для получения прибыли упрощенец должен «накручивать» на стоимость покупных товаров больший процент, чем это делают конкуренты, которые являются плательщиками НДС.
Проще всего будет разобраться на примерах.
1. У вас есть розничный магазин все равно чего, или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонт квартир и т. п. То есть ваши клиенты (покупатели) – частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно перейти на упрощенку.
Однако это не однозначно. Например, вы делаете детскую обувь, реализация которой облагается НДС по ставке 10 %. Для этого закупаете сырье, которое облагается НДС по ставке 20 %. То есть входной НДС будет всегда больше, чем начисленный. И государство будет вам должно сумму переплаты. В такой ситуации общая система налогообложения может быть удобнее, чем УСН.
2. Ваши основные клиенты (покупатели) – организации, и вы что-то перепродаете.
А. Если вы – плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и продаете его по цене 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).
Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится в 200 000 руб., а 40 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.
Для вас купленный товар сто́ит 100 000 руб., потому как 20 000 руб. уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас равна 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).
Б. Если вы – упрощенец, то покупаете товар по цене 120 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 240 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки составляет 120 000 руб. (240 000 руб. – 120 000 руб.).
Но! Вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 руб., как в первом случае, а во все 236 000 руб., и уменьшить собственный НДС он не сможет.
И возможно, покупатель предпочтет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и, чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.
До какой степени снижать – считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.
Чем меньше процент, который накручивает перепродавец, тем менее выгодно ему не платить НДС (если его покупатели – плательщики НДС).
Учитывая, что, перейдя на упрощенку, вы не имеете права отказаться от нее до конца календарного года… делайте правильный выбор!
3. Если вы оказываете услуги (выполняете работы) и ваши основные расходы – зарплата и «зарплатные налоги» (которые, естественно, не включают в себя входной НДС), то упрощенка вам не страшна, а вполне даже выгодна.
Но имейте в виду, что любовь к НДС у некоторых покупателей (заказчиков) иррациональна. Выбирая из двух, например, подрядчиков, один из которых дает цену с НДС, а другой – без НДС, но на 20 % меньше, выберут того, у кого есть НДС.
Возникает законный вопрос: какая разница – заплатите вы НДС сейчас подрядчику (если выберете подрядчика с НДС) или ту же сумму заплатите потом государству (если выберете подрядчика без НДС)? Ответ может быть таким, например: «Наш бухгалтер требует». Или: «Подрядчику платить не так обидно, как государству».
4. И еще один нюанс. Если вы собираетесь импортировать товары, то при ввозе на таможенную территорию России НДС платить вам придется, даже если вы применяете УСН. И уменьшить этот НДС вы никак не сможете.
Только если у вас упрощенка с 15 %, вы сможете учесть сумму НДС, уплаченного на таможне, в составе расходов. И таким образом уменьшить налоговую базу по единому налогу.