Коллектив авторов
Повышение эффективности бюджетных расходов
Если бюджетный кредит не возвращен в срок, установленный соглашением о предоставлении бюджетного кредита, финансовый орган принимает следующие меры, предусматриваемые положением о порядке выделения бюджетных кредитов:
а) обеспечивает списание средств со счета бюджета соответствующего муниципального образования, включая начисленные проценты за пользование бюджетным кредитом, штрафы и пени, за счет доходов от уплаты федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в местные бюджеты в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
б) погашает сумму задолженности соответствующего муниципального образования по бюджетному кредиту за счет межбюджетных трансфертов, подлежащих перечислению в его бюджет (за исключением субвенций из регионального фонда компенсаций);
в) приостанавливает предоставление межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций из регионального фонда компенсаций).
В случае невозможности погашения бюджетного кредита в установленный соглашением о предоставлении бюджетного кредита срок местная администрация соответствующего муниципального образования должна до окончания срока погашения бюджетного кредита направить мотивированное обращение в адрес финансового органа субъекта Федерации (муниципального района) о реструктуризации долгового обязательства муниципального образования.
Реструктуризация долгового обязательства муниципального образования может осуществляться в пределах одного финансового года, начиная со дня предоставления бюджетного кредита муниципальному образованию.
Реструктуризация долгового обязательства оформляется дополнительным соглашением между финансовым органом субъекта Федерации и местной администрацией к ранее заключенному соглашению о предоставлении бюджетного кредита.
Литература
Основная
1. Министерство финансов Российской Федерации. Методика и расчеты распределения дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.
2. Реформирование межбюджетных отношений/под ред. А.М. Лаврова. М.: Едиториал УРСС, 2004.
3. Финансовая помощь местным бюджетам: региональное законодательство/под ред. В.В. Климанова. М.: Едиториал УРСС, 2004.
4. Финансовые аспекты взаимодействия органов государственной власти и местного самоуправления/под ред. В.В. Климанова. М.: КомКнига, 2005.
5. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело, 2002.
Дополнительная
1. Баранчиков В Л. Правовые проблемы становления и развития местного самоуправления в Российской Федерации. Монография. М.: ТК «Велби»; Проспект, 2005.
2. Брайчева Т.В. Государственные финансы. СПб.: Питер, 2001.
3. Бюджеты муниципальных образований Санкт-Петербурга в условиях реформы местного самоуправления/под ред. Н.Г. Ивановой. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005.
4. Выдрин И.В. Муниципальное право России: учебник. М.: Норма, 2005.
5. Государственные и муниципальные финансы: учебник/под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2004.
6. Государственные и муниципальные финансы: учеб, пособие /под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
7. Лавров А.М. Бюджетная реформа в России: от управления затратами к управлению результатами. М.: КомКнига, 2005.
8. Международный опыт в области управления общественными финансами на субнациональном уровне/под ред. А.М. Лаврова. М.: Ленанд, 2006.
9. Принципы управления общественными финансами на субнациональном уровне. Сборник докладов/под ред. А.М. Лаврова. М.: КомКнига, 2005.
10. Программы реформирования региональных финансов/сост. В.В. Климанов. М.: КомКнига, 2005.
11. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
12. Obstfeld М., Peri G. Regional Nonadjastment and Fiscal Policy: Lessons for EMU. 1998.
13. Paying for Cities. The Search for Sustainable Municipal Revenues, Institute for Public Economics. Western Studies in Economic Policy. 2003, № 9.
Интернет-ресурсы
Нормативные правовые документы
1. Конституция Российской Федерации.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 4 июля 2003 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации”».
7. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».
8. Федеральный закон от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации” и “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”».
9. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».
10. Федеральный закон от 27 декабря 2005 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений” и Федеральный закон “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”».
11. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 199-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с расширением полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также с расширением перечня вопросов местного значения муниципальных образований».
12. Федеральный закон от 12 октября 2005 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 83 и 85 Федерального закона “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”, Федеральный закон “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений” и в статью 7 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах”».
13. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».
14. Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 78-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».
15. Распоряжение Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. № 467-р «О Концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006–2008 годах и плане мероприятий по ее реализации».
16. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 2001 г. № 584 «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года».
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2006 г. № 67н «О порядке представления реестров расходных обязательств субъектов Российской Федерации и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации».
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации в Российской Федерации».
Глава 2
Современная налоговая политика
Разгулин С. В., Минфин России
2.1. Цели налоговой политики и принципы налогообложения
В данном разделе раскрываются действия государства в сфере налогообложения, которые на современном этапе социально-экономического развития Российской Федерации направлены на достижение следующих целей:
• отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;
• повышение эффективности и нейтральности налоговой системы.
Применительно к рассматриваемой теме – «Современная налоговая политика» – проанализированы текущее состояние налогового законодательства и изменения, осуществляемые для реализации названных целей. Результаты налоговой политики проиллюстрированы статистическими данными о налоговых поступлениях.
Формой реализации налоговой политики является прежде всего закон. Российское законодательство о налогах и сборах имеет кодифицированную форму.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации находятся в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Однако их установление проводится федеральным законом (ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации). Таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации.
Установление федеральным законом общих принципов налогообложения относится к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение в Российской Федерации основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма[1].
Система принципов налогообложения может быть представлена следующим образом.
1. Исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации. Реализация этого принципа обеспечивает единство экономического пространства и недопустимость создания на территории Российской Федерации препятствий для свободного перемещения товаров (работ, услуг) и финансовых средств.
Трехуровневый характер действующих налогов и сборов, закрепленный в ст. 13–15 НК РФ, определяется территориальным устройством Российской Федерации (отношения «власть – власть»).
Обратная сторона налогового федерализма состоит в закреплении доходного источника за конкретным уровнем бюджетной системы и в распределении компетенции органов власти в сфере налогообложения. При этом сам состав налогов не относится к числу конституционных вопросов. Целесообразность установления конкретных налогов является предметом законодательного регулирования.
Система налогов Российской Федерации состоит из 14 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов[2] (табл. 2.1).
Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
В сложившейся ситуации возникновение проблем, связанных с возложением обязанности уплачивать обязательные платежи, не установленные Налоговым кодексом РФ, вероятно только при отграничении налогов от платежей, не являющихся по своей юридической природе налоговыми платежами, а представляющих собой, например, оплату работ (услуг), выполненных публичными институтами, или штрафные санкции.
2. Единство системы налогов. Этот принцип заключается в том, что налоги субъектов Федерации, местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Кодексом. Только такие региональные и местные налоги, как указано в решениях Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. и от 10 апреля 2002 г. № 104-0, могут считаться законно установленными.
Таблица 2.1
Система налогов Российской Федерации
Значение этого принципа состоит в недопущении излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законодательными актами субъектов Федерации и органами местного самоуправления (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 19, ч. 1 ст. 74 Конституции Российской Федерации).
Уровень правовой защищенности налогоплательщика должен быть одинаковым независимо от того, каким является налог – федеральным, региональным или местным[3].
При рассмотрении данного принципа необходимо обратить внимание на потенциальные риски, способные оказать непосредственное влияние на полноту поступлений налоговых доходов в бюджетную систему.
Во-первых, в случае несоответствия Конституции Российской Федерации федерального закона автоматически не соответствующими Конституции признаются воспроизводящие его положения законодательные акты субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Так произошло с налогом с продаж.
Вторым риском является недостаточная степень регулирования на федеральном уровне, влекущая невозможность выполнения установленных требований общего характера. В частности, Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в качестве элементов налогообложения по налогу на рекламу был установлен объект налогообложения (стоимость услуг по рекламе) и максимальный размер налоговой ставки (не более 5 % стоимости услуг). Порядок исчисления, порядок уплаты, в том числе при наличии у организации обособленных подразделений, сроки уплаты, налоговый период определены не были.
Отсутствие должного регулирования приводило к возникновению ситуаций, когда организация, зарегистрированная в одном муниципальном образовании, но заказывающая услуги в другом муниципальном образовании, могла дважды уплачивать налог на рекламу, поскольку в первом случае порядок уплаты налога предусматривал его уплату налогоплательщиком – заказчиком услуги (рекламодателем), а во втором случае сбор налога и перечисление его в бюджет были возложены на рекламные фирмы, выставляющие заказчику счет на оплату рекламы и налога. Причем оба нормативных акта не противоречили друг другу, они были приняты по вопросам, отнесенным федеральным законодателем к компетенции местных органов власти.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21 марта 1997 г., недопустимо введение региональных налогов, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на плательщиков других регионов. Неурегулированность федеральным законом вопросов налоговой юрисдикции не исключает неоднократное налогообложение операций, в том числе носящих межрегиональный характер. Регламентация же налоговой юрисдикции субъектов Федерации законами самих субъектов Федерации может приводить к нарушению прав и интересов других субъектов Федерации.
Во всех названных ситуациях требует решения вопрос об ответственности федерального бюджета при недопоступлении налогов в региональные и местные бюджеты в случае признания актов не соответствующими Конституции Российской Федерации.
3. Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства[4].
Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения – объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.
Порядок установления федеральных, региональных и местных налогов регламентируется ст. 12 НК РФ.
Следует различать установление налога и введение его в действие. Все элементы по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Определенным исключением является право субъектов Федерации установить пониженные размеры налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. В этой связи следует обратить внимание на содержащийся в гл. 25 НК бюджетный механизм перераспределения налога между бюджетами, что свидетельствует о смешении предметов регулирования между налоговым и бюджетным законодательством. Изменение в Налоговом кодексе РФ ставок налога на прибыль, а точнее, ее распределения по уровням бюджетов, значительно осложняет исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиками и затрудняет налоговое администрирование[5].
По региональным и местным налогам в Налоговом кодексе устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом.
4. Ограничение Налоговым кодексом пределов налоговых ставок по региональным и местным налогам. Независимо от того, каким является налог – федеральным, региональным или местным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку[6].
В законодательстве о налогах и сборах данный принцип реализован непоследовательно. Предусмотренный Налоговым кодексом РФ механизм установления ставок по региональным налогам допускает 25-кратное отклонение размера налоговых ставок, действующих в субъектах Федерации. Например, размеры ставок по транспортному налогу, закрепленные гл. 28 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законом субъекта Федерации, но не более чем в 5 раз. Такой порядок может рассматриваться как не в полной мере согласующийся с требованиями, предъявляемыми к установлению федеральным законом существенных элементов налогообложения. Кроме того, возникает вопрос о возможности установления различных уровней ставок в этих пределах, определяемых в зависимости от показателей, разработанных соответствующими представительными органами власти.
Закон Российской Федерации «О плате за землю» содержал коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет различных показателей. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (местный налог, установленный законом Российской Федерации) предусматривает, что представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок налога на строения, помещения, сооружения в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Сумма единого налога (согласно Налоговому кодексу, это специальный налоговый режим, элементы налогообложения которого определяются в порядке, предусмотренном Кодексом) рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.) и т. д.
Сложившаяся практика содержит примеры установления конкретных размеров ставок, в том числе для отдельных категорий налогоплательщиков или в отношении отдельных видов имущества.
Представляется, что следует четко закрепить право органов представительной власти субъектов Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать конкретные размеры ставок по региональным и местным налогам, значительно сократив диапазон их возможного колебания.
В отношении к такому элементу налогообложения, как порядок уплаты налога, Налоговый кодекс допускает установление законами субъектов Федерации, нормативными правовыми актами муниципальных образований нормы об освобождении от уплаты авансовых платежей соответственно по региональному или местному налогу. Кроме того, возможно сокращение количества отчетных периодов или их неустановление.
В отношении налоговых льгот Налоговый кодекс РФ закрепляет следующий подход: льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление.
С другой стороны, п. 3 ст. 56 НК РФ предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Федерации о налогах.
Иными словами, из ст. 12 и 56 НК РФ нельзя сделать определенный вывод о том, вправе ли субъект Федерации предоставить налоговые льготы по региональному налогу – налогу на игорный бизнес, если действующей гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Кодекса такая возможность не закреплена.
Установление льготы по определенному виду налога (федеральному, региональному, местному) относится к компетенции органа власти соответствующего уровня. Но при установлении регионального или местного налога необходимо учитывать возможное закрепление льгот в акте законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, носящих в таком случае обязательный характер для представительных органов власти субъекта Федерации или муниципального образования[7].
На основании ст. 18 НК РФ в рамках специальных налоговых режимов допускается установление особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В то же время, согласно ст. 12 НК РФ, в рамках специальных налоговых режимов возможно установление федеральных налогов, не указанных в перечне федеральных налогов.
С 2006 г. полномочия по переводу налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) переданы местным органам власти – представительным органам муниципальных районов, городских округов. Для городов Москвы и Санкт-Петербурга ЕНВД будет устанавливаться законами соответственно Москвы и Санкт-Петербурга.
Формулировка об установлении федеральных налогов в рамках специальных налоговых режимов создает по меньшей мере неопределенность в отношении ЕНВД, который устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
С 2006 г. организация и индивидуальный предприниматель признают налогоплательщиками ЕНВД только в случае, если ими осуществляется деятельность на территории того муниципального района, городского округа, города федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга), где принят нормативный правовой акт о введении единого налога в отношении соответствующего вида деятельности. Это значит, что в отдельных городах или районах одного региона будут свои особенности применения ЕНВД.
Местные органы власти могут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ. Они же определяют значения корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Потенциальным риском здесь выступает нарушение порядка определения элементов налогообложения.
Статус регионального налога означает обязательность его уплаты на территории только того субъекта, где принятым в соответствии с Налоговым кодексом РФ законом субъекта Федерации он введен в действие. Такой же принцип действует в отношении местных налогов.
Местные налоги – земельный налог и налог на имущество физических лиц – устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации. Изменяется порядок ввода в действие местных налогов.
В соответствии с федеральным законодательством налог на имущество физических лиц, земельный налог взимались на всей территории Российской Федерации, а местные органы власти только определяли особенности их взимания. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что местные налоги на конкретных территориях вводятся нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если такие акты не будут приняты, налог на соответствующей территории взиматься не будет. Данный порядок в полном объеме начал действовать в отношении земельного налога с 2006 г. Это связано с необходимостью формирования муниципальных образований на основе требований Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
Отнесение большинства имущественных налогов к региональным и местным налогам повысит заинтересованность в проведении учета соответствующих объектов налогообложения.
Потенциальным риском здесь выступает вероятное отсутствие в законодательстве о налогах и сборах субъекта Федерации или муниципального образования четкого указания о введении налога – непринятие соответствующего закона или несвоевременное его принятие.
В соответствии со ст. 5 НК РФ законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Законодательные акты, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (принцип стабильности условий хозяйствования). Если закон о новом налоге не опубликован 30 ноября 2007 г., то в 2008 г. никакие новые налоги взиматься не могут.
Главы части второй Налогового кодекса РФ, посвященные региональным и местным налогам и сборам, не относятся к актам, устанавливающим налог, поскольку ими, согласно ст. 12 НК РФ, не определяются все элементы налогообложения. Актами, устанавливающими региональные и местные налоги, будут являться соответственно акты законодательства о налогах и сборах субъектов Федерации и акты представительных органов муниципального образования.
Статья 5 НК РФ не содержит правил вступления в силу федеральных законов, вносящих в Кодекс дополнения в части определения элементов налогообложения по региональным и местным налогам. Этой статьей не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, что может вызвать нарушения прав налогоплательщиков, так как на федеральном уровне срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов не установлен.
Следовательно, при введении в действие таких актов должно быть выдержано только правило о реальном ознакомлении всех хозяйствующих субъектов о содержании закона и соблюдении некоторого разумного срока, по истечении которого закон, устанавливающий обязанность платить налоги, вводится в действие.
Таким образом, для определения видов предпринимательской деятельности, расчета величины базовой доходности необходимо принятие решения муниципального образования о едином налоге. Применение в этой части специального налогового режима невозможно без необходимого регулирования на уровне муниципального образования. Возникает коллизия федеральных и местных норм, поскольку положениями федерального закона, вступившего в силу, может быть предусмотрен более благоприятный для налогоплательщиков режим налогообложения, в частности расширены значения корректирующего коэффициента. В таком случае налогоплательщики будут иметь право на перерасчет и возврат налога, оказавшегося излишне уплаченным вследствие применения значения коэффициента, установленного нормативным правовым актом муниципального образования, принятого на основе ранее действующих положений федерального закона.
Но не может быть придана обратная сила положениям, которые приводят к возникновению налогового обязательства либо к повышению его размера. Например, ставка налога, повышенная федеральным законом, непосредственное применение которого невозможно без наличия соответствующего закона субъекта, будет применяться только с даты, указанной в принятом субъектом Федерации законе, введенном в действие с учетом запрета придавать обратную силу актам, ухудшающим положение налогоплательщиков.
Существующие проблемы, относящиеся к разграничению полномочий органов власти, вызванные игнорированием законодателем конституционных принципов налогообложения, должны быть в кратчайший срок устранены.