Сергей Юрьевич Шаповалов
Энциклопедия по НДПИ. Том I
10. Можно ли обосновать, что каждый сорт – это отдельное ДПИ?
Несмотря на то, что в предыдущей статье было сказано о существовании судебной практики о непризнании сортов разными ДПИ, некоторые налогоплательщики заполняют в декларации по НДПИ отдельные листы на каждый сорт. Есть ли этому юридическое обоснование?
Полагаем, что возможны различные обоснования такого подхода, но в рамках настоящей статьи мы предложим только одно.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ ДПИ признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).
Из определения следует, что минеральное сырье – это смесь. Если в недрах некое ископаемое учитывается по сортам, то можно назвать совокупность этих сортов смесью в значении «минеральное сырье». То есть из недр будет извлекаться смесь сортов, в которой каждый сорт будет отдельным ДПИ.
Считать сорта самостоятельными видами ДПИ имеет смысл, если эти ДПИ используются как самостоятельное сырье. Но если добытые сорта смешиваются и на переработку поступают в смеси, то деление на сорта бессмысленно.
11. Негабариты – это не сорт ДПИ
Иногда недропользователи открывают попутный бизнес: добывая руду, отбирают из нее негабариты для декоративных (например, шунгит) или прикладных (например, галит для производства солеблоков) целей. Такие отобранные негабариты стоят дороже, чем стандартная руда.
В силу последнего у налоговых органов может возникнуть искушение использовать цену реализации негабаритов для оценки стоимости ДПИ. Для этой цели они признают негабариты добытым полезным ископаемым, полученным путем породовыборки более крупных кусков минерального сырья.
В действительности негабарит (если этот термин используется корректно) не может быть ДПИ, поскольку так называется сырье, которое не отвечает гранулометрическим требованиям к ДПИ. Такие негабариты в терминах НК РФ надо называть минеральным сырьем, реализованным до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п. 8 ст. 339 НК РФ). Соответственно, выручка от их реализации не участвует в определении стоимости ДПИ, что не означает, что такие негабариты не будут обложены НДПИ.
Еще раз обращаем ваше внимание на то, что термин «негабарит» должен использоваться корректно. Это означает, что технический проект не предполагает, что негабарит является самостоятельным видом продукции.
Позицию налогоплательщика усиливает то, что руда и негабариты имеют различное назначение к дальнейшему использованию. Еще большее усиление позиции произойдет, если породовыборка будет осуществляться не только по размеру, но и по другим качественным характеристикам (однородная цветность, отсутствие видимых трещин или посторонних примесей).
Границы добычного процесса
12. Установление границ добычного процесса для целей НДПИ
В главе НК РФ используется несколько юридических техник, которые позволяют точно определять объект налогообложения.
Для большинства ДПИ предлагается находить окончание добычного процесса. Его результат и является ДПИ, с которого будет уплачиваться НДПИ. Несколько примеров ДПИ, которые определяются именно таким образом:
– товарные руды
– уголь
– газ горючий природный.
Недостатком этого способа является то, что по вопросу, что считать окончанием добычного процесса, нередко возникают споры. Например, до 2007 г. были очень распространены споры, что считать товарной рудой для целей НДПИ.
Для того чтобы разрешить такой спор, может применяться концепция изменения существенных природных свойств минерального сырья. Но помимо этого способа законодатель в целях предотвращения подобных споров нередко прямо указывает в самом законе на то состояние минерального сырья, которое законодатель желает признать ДПИ:
– нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
– газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;
– полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
– полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий) и получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов. При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимается извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы;
– чистый хлористый натрий.
Четкое описание добычного процесса или указание на его результат не входит в противоречие с базовым правилом, указанным выше: результат окончания добычного процесса является ДПИ. Напротив, оно его гармонично дополняет и устраняет споры, которые могли бы возникнуть, если бы окончание добычи было возложено на налогоплательщиков и налоговые органы.
